中小企业内部控制问题及对策

【前言】中小企业内部控制问题及对策由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。（4）中小企业中内部审计逐步衰退。众所周知，内部审计在企业的内部控制制度上占有一个举足轻重的作用，是内控的一个重要组成部分。企业中人员配置没有具体的制度可依；配备的内审人员不合格、不专业或者是设立的内审人员并不能真正摆正自己的位置，正视自己的本职工...

一、中小企业内部控制存在的问题

（一）缺乏良好的内部控制环境 具体包括：

（1）企业的组织机构设置不科学。大部分中小企业属于个体、私营企业，在这些企业的经营框架中，基本上所有者同时也担任着经营者的角色，这种所有权与经营权高度统一的局面就导致了领导集权现象的普遍存在，继而出现“人为控制”的不良情况。这部分中小企业因为物力、财力等方面的原因，不能按照具体功能划分特定部门来使每个人责权明晰，因此，就出现了不相容职务相分离的制度实施起来比较困难，再加上人力上的不足，很多岗位在设置时未能考虑到互相牵制和有效监督的重要因素。

（2）企业管理者内部控制意识不够。现阶段，我国存在很多的中小企业经营者由于对内部控制的认识没有及时根据市场的变化来更新，仍然停留在最初的那种内部牵制阶段，片面的将内部控制理解为内部监督；相应的另一方面，有的认为想要强化企业的内部控制只需要增加一些管理人员即可，严重缺乏对内部控制目标方法的明确；有的管理者还会觉得如果在本企业中注意加强内部控制，就会导致自己的手脚被束缚，继而不利于企业员工办事效率的提高。一部分的中小企业的管理层至今为止仍然未能意识到内部控制的意义，没有及时建立有效的内部控制制度，或者是虽然已经制定了一系列的内部控制制度，但只把那些制度看作是一堆手册、一些文件而已，并没有将制度上的内容付诸于实际工作中。

（3）企业人员安排不合理，素质方面整体不高。由于中小型企业一般都具有经营范围单一、经营规模不大等特点，因此就必然会导致人员配置方面和大型企业有着很大的差距，造成岗位设置方面无法做到彼此牵制。部分小企业由于员工人数太少，工作秩序完全处于混乱的状态，大大增加了企业中账账、账证、账实不符等情况的发生概率。近年来，中小企业中的工作人员整体素质出现了明显的滑坡：首先，很多中小企业都“任人唯亲”或者重关系轻贤能，经常录用跟企业领导有亲戚关系的人，而这些人员的实际水平可能根本达不到岗位的要求，盲目的聘用他们严重阻碍了企业的发展；其次是对财会人员缺乏有效合理的培训，一些甚至根本没有会计从业资格的人员就那么堂而皇之的混进了财会队伍的大军中，思想素质的低下、业务能力的缺失，对企业发生的各项经营活动所应该登记的正确会计分录都处理不好，至于说要求他们懂得对内部控制制度的正确运用就是一件更加不可能实现的事情了，导致企业的发展缓慢甚至是停滞不前；最后是企业中缺少那些高水平高素质的会计人才。

（4）中小企业中内部审计逐步衰退。众所周知，内部审计在企业的内部控制制度上占有一个举足轻重的作用，是内控的一个重要组成部分。企业中人员配置没有具体的制度可依；配备的内审人员不合格、不专业或者是设立的内审人员并不能真正摆正自己的位置，正视自己的本职工作，导致内部审计的程序形同虚设。也存在一些中小型企业即使已经设立了内审人员和内审部门，但是其独立性不高，工作程序只是流于形式，甚至还存在审计人员由会计或出纳人员兼任的情况，根本不能客观的评价企业中各种财务会计信息和其他各部门的绩效，无法发挥其应有的监督、监管等作用。

（二）管理者风险意识差，内部压力感知力度不强 由于社会经济环境的变化，企业之间的相互竞争愈演愈烈，各种经营风险、财务风险和其他的一些不确定性等因素随着市场的发展一直在增加，企业在内部控制方面所面临的风险系数随之加大。因为所有企业的风险一般都会具有多变性、突发性和无形性等特点，所以风险的发生往往会给企业的各项生产经营活动带来巨大的影响力，并很可能造成无法想象和估量的损失。企业注意加强风险上的管理就十分必要，通过各种方法来提高自身认识风险、规避风险、控制风险的能力，是内部控制的核心要求所在，企业缺乏行之有效的规避风险制度，其抗风险能力还有待提高。

（三）控制活动不规范 具体包括：

（1）不能相容的职务无法实现合理分离。中小企业管理者往往因为考虑到企业中人员数量及能力有限，以及在成本上想要尽可能的节约等因素，在制定员工的岗位时往往会允许不能相容的职位职能重合的现象存在，忽视了建立一个良好的“内部牵制”制度的必要性。

（2）授权控制程序明显简单化。权限高度集中的情况经常发生。一切重大问题由个别人“拍板”而定。

（3）会计系统控制中凭证与记录存在失真现象。例如：白条挂账、工资冒名顶替；企业会计把单据、账簿等财务资料拿回家中；有的没有对查阅记录进行严格的控制，因此容易发生他人篡改重要会计资料的事情。

（4）独立稽核缺失。很多中小企业因为自身财力的不足，所以在生产成本、销售成本等方面就会存在很大压力，所以为了尽量的减少成本，他们就不会设置一些专门机构和人员来对内部风险进行控制，进而降低了内部控制的能力。

（5）财产保护控制制度未能落实。所谓的财产保护制度，就是要求那些没有经过企业授权的人员在直接接触或者处置财产时，一定要进行准确的财产记录、账实核对、定期盘点、财产保险等措施。但是现在有些企业，相关部门的领导不出面进行监督的职能，组织性、技术性上面也没有任何的安排，甚至连清查结果上都没有进行相应的追究奖惩。长此以往，企业账实严重不符，财务问题越来越严重，管理上也是越来越混乱。

（四）内部控制监督乏力 企业内部控制体系应当不间断地进行测试与监督，才能发现设计是否完善、运行是否通畅，一般企业内部审计部门应当对此负直接责任。目前，内部监督并没有在所有企业中受到重视，大部分企业内部监督体系缺失，有关机制无法有效贯彻实施，只是流于表面，并未达到预期中的效果，失去了原本存在的意义。企业内部审计部门或多或少的存在权责、地位、能力、人手等各种方面的问题，无法真正肩负其在企业内部控制的责任，更无法体现企业价值、实现企业战略目标。

二、中小企业内部控制问题成因分析

（一）所有者与经营者不分导致内部控制不力 大部分中小企业的所有权与经营权是分离开来的。中小企业的所有权与经营权完全是统一体，集权现象极为严重，领导权利凌驾于任何制度之上，所有者等同于经营者导致的结果就是其制定的内部控制制度毫无意义可言，完全没有制约力，无法真正遵循。

（二）企业内部控制与不断变化的外部经济环境不适应 部分中小企业管理者对市场经济条件下的外部经济环境的变化无法及时适应，一味的降低产品的生产成本，不能尽快的正确的树立市场竞争观念。内部控制的一系列费用无法在生产过程中被控制，这些都将导致企业无法在市场环境中立足。这些企业的管理者也就是经营者并未意识到依靠传统的降低成本的方法已经无法对内部控制进行管理，内部控制已经俨然成为一种摆设。

（三）企业文化落后跟不上内部控制的要求 许多中小企业的企业文化落后甚至没有自己的企业文化，本着“为控制而控制”的态度去设计的内部控制制度即使再好，也无法在如此干瘪的文化环境下执行。企业制度应当同企业文化密切结合，才能创造良好的内部控制执行环境。企业文化必须重视和加强对员工的培训而现实情况是员工培训管理措施不力，对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制未健全，无法达到预期的效果。

（四）中小企业内部控制理论基础薄弱 目前，针对大型上市公司的内部控制法律法规较为完善，而对中小企业规模和产权性质的内部控制却没有一个确切的指引方向，我国企业内部控制理论并未完善且起步较晚，直接影响到中小企业内部控制的效力。

三、中小企业内部控制完善对策

（一）优化内部控制环境 企业的经济效益的高低取决于企业内控环境是否良好。中小企业在设置内部控制机制时，应当根据行业特点以及行业规模等因素，完善公司的组织机构及职能，保证控制目标的达成；同时各级层要明确各自的责任和权利，分离开不应有交接的职务。在公正透明的企业环境下的进行对控制程序、议事规则、业务执行系统、以及监督反馈系统的建立，做到健全、高效、严谨。对于会计舞弊尤其是管理舞弊来说，企业应当保证组织机构的级层责任明确、避免集权、合理分配以及信息传递及时，使经营者受到激励和约束的双重作用，监督经营者依法经营，避免人为利益介入导致管理模式的弊端；其次人力资源政策方面，应尽最大可能避免亲友关系之间的任职、不严肃的任意用人等有害企业发展的现象。

（二）强化风险意识，增强企业竞争力 风险意识对于管理着十分重要，管理者应当充分意识到，在决策权集中在少数甚至唯一的管理者身上时，一旦他的决策出现偏差，企业将陷入十分危险的境地，很有可能造成巨额损失。而随着市场经济愈见普及，经济趋于全球化，市场竞争环境将成为企业面临的大问题。中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业资产不够雄厚，没有足够的实力抵御风险，企业管理者对风险的意识存在的一定的欠缺，生产经营不确定性较大，各方面都要受到外界因素的影响。如原材料供应、产品的销售市场情况的变化.以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，若仍缺乏风险意识，将给企业带来巨大损失。其次，中小企业要结合自己企业文化特点，建立适合企业自己的内部控制机制，在最大程度上达到风险评估与管理的效果。在风险的预警、识别、评估等方面进行改进，最大可能上降低财务风险和经营风险，在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。

（三）建立适合中小企业自身特点的内部控制活动 战略全面性原则对于建立中小企业内部控制活动占有十分重要的地位，中小企业在考虑成本方面的问题时，有时会致使相关的职能部门设置过程中出现问题，是之不能完善。因此设置内部控制制度时，应该涉及全体员工并涵盖企业所有经营活动，循环渗透到企业的决策、监督，和反馈等各个环节。

（四）沟通系统高效、多样且畅通才能实现信息资源的共享 企业的信息与沟通系统在建立时，要做到高效、通畅以及多样三个方面。企业应当在信息的收集、甄别、筛选、反馈、整合、利用的传递与处理程序这些方面做到多样化，确保企业管理层能够在第一时间接收到准确、完整的重要信息。高层管理当局与董事会之间沟通时，要重视沟通渠道。另外，要建立单独的沟通途径，避免正常渠道出现问题时产生不必要的损失。同时，企业应当有一定的机制对舞弊行为进行限制，以及对举报投诉人应当有保护措施，企业应当保证能够主要通过举报和投诉掌握大部分信息。

（五）加强有效监督机制的建设 具体包括：

（1）加强内部审计控制。内部审计机构在与企业高层沟通时，应互相具有独立性并有直接责任。一方面，内审人员的素质要求较高，其知识结构要多样化，不仅需要精通会计、审计，还要在财务管理、信息系统、法律、税务等方面有所了解；另一方面，内审人员的考核对于企业来说也十分重要，内审人员需保持竞争意识，能随时跟上现代企业内部审计的步伐。

（2）加强外部监督控制。中小企业内部控制机制对于外部力量的支持和监督有十分大的需求，单靠自身的努力是完全不够的。这些外部力量包括政府和社会两方面，只有“内外结合”，企业内部控制机制才能更加完善有效。在执法方面，财政、税务、审计等部门必须强而有力，有效的监督中小企业完善其内控机制，督促其严格执行。外部条件中，委托会计师事务所对中小企业的内部控制制度进行指导监督也是十分有效得方式。

参考文献：

[1]李翼飞：《浅谈中小企业的内部控制问题》，《中国经贸》2009年第22期。

[2]胡桂香：《我国中小企业内部控制初探》，《企业家天地》2010年第6期。

[3]刘义龙、李松：《民营中小企业内部控制问题及对策》，《河北软件职业技术学院学报》2010年第6期。

[本文系广西壮族自治区教育厅课题“中国—东盟自由贸易区框架下广西企业内部控制研究”阶段性研究成果]