现代企业治理视角下企业内部控制评价问题探讨

摘要：健全的内部控制机制要有完善的现代企业治理结构的支撑，内部控制的创新和深化，也将促使现代企业治理结构的完善和现代企业制度的建立，二者是互相依存和互相促进的关系。而内部控制评价则是对内部控制本身的再控制，是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。本文通过对现代企业治理视角下的内部控制评价问题的研究试图得到科学实用的内部控制评价体系用来改进企业内控现状。

关键词：内部控制；控制评价；现代企业治理

一、现代企业治理视角下企业内部控制评价体系存在的问题

（一）现代企业治理结构存在缺陷，内部控制评价主体及其定位不明确

现阶段很多企业仅仅通过注册会计师定期实施外部评价已经不能够满足上市现代企业内部管理和战略目标实现的要求，同时，注册会计师评价的局限性也越来越明显，所以需要将内部控制的评价主体内部化。

（二）缺乏清晰的内部控制自我评价主体

一直以来，我国各现代企业始终以现代企业中间管理层和内部审计部门为内部控制主体，忽视了董事会、普通员工评价的重要性，以此不仅给予现代企业评价主体带来了巨大的负担，而且还因内部审计部门权威度低下影响到内部控制评价结果的真实性、可靠性。

（三）缺乏完备的内部控制评价标准

综合可知，《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制引用指导》（征求意见稿）、《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）等相关规章制度为编制现代企业内部控制框架提供了理论依据，但是内部控制框架无法作为现代企业内部控制评价标准规范现代企业内部控制评价实践。当前，我国各现代企业将内部控制目标视为评价标准，这种评价标准虽有一定的指导性作用，但不能够满足各现代企业内部控制评价的需求，极易造成现代企业内部控制评价流于形式，难以充分发挥其高效性职能。

（四）缺乏成熟的内部控制评价指标体系

内部控制评价指标体系是现代企业确定内部控制评价标准的关键。调查研究显示，我国现行各现代企业均缺乏成熟的内部控制评价指标体系，导致各现代企业内部控制评价标准模糊不清。因此需要各现代企业重视起内部控制评价指标体系建设问题，即现代企业结合自身的特点和需求，吸取国外成功的经验逐步加大内部控制评价指标体系建设力度。

二、现代企业治理视角下企业内部控制评价体系完善措施

（一）健全内部控制规范体系，为开展内部控制评价提供依据

现阶段，国内现存的关于内部控制的相关法律法规较多，这些法律法规既有针对于上市现代企业的，又有针对非盈利组织及事业单位的，而关于内部控制评价的相关法律法规极少，以致内部控制工作难以高效有序开展。另外，研究发现，截止当前，国内多数现代企业均缺乏完善的内部控制规范体系，使得内部控制评价构建及内部控制发展严重受阻，一定程度上制约了现代企业可持续发展。

所以需要落实好对现代企业内部控制规范工作，结合现代企业的特点与需求建立完善的内部控制规范体系，之后依托于内部控制规范体系进一步规范现代企业内部控制及其评价行为。同时，为确保将规范工作落实到位，需要相关部门组织构建内部控制整体框架，协调好审计准则与相关各界的内部控制规范之间的关系，加强现代企业各部门之间交流，从而充分发挥现代企业内部控制高效性职能及科学合理内部控制评价。总结而言，现代企业建立完善的内部控制规范体系，加强对内部控制及其评价方面的规范工作，对实现现代企业长期稳定发展具有极其重要的现实意义。

（二）调整优化现代企业治理结构，促进内部控制评价高效有序运行

现代企业治理结构与内部控制及其评价工作相互影响，其中现代企业内部控制及其评价既以现代企业治理结构为基础，又以现代企业治理结构为依据。因此为推进现代企业内部控制及其评价工作高效有序运行，需要做好对现代企业治理结构的调整优化。

第一，建立健全的审计委员会制度。《中国上市现代企业治理准则》明确指出，上市现代企业董事会下应设立审计委员会，并由审计委员会承担起财务、审计监管职能。同时，还需要现代企业组织资深的财务会计人员担任相关职位，这样才能够准确挖掘出现代企业潜在的各种经营风险及财务风险。另外，聘请外部审计委员会或委托内部审计委员会负责现代企业内部控制评价工作，以防范现代企业各项活动中出现不合规现象的发生。

第二，完善现代企业监事会制度，对现代企业监事会职能进行适当调整。当前，国内多数现代企业实行单层董事会制度，监事会只具备监督权，不具备参与控制权和战略决策权，因此不能够参与到现代企业任何决策管理环节，由此以来，使得监事会在现代企业内形同虚设，毫无积极作用可发挥。为改变这一现状，充分发挥监事会在现代企业内的积极效应，需要完善现代企业监事会制度，对现代企业监事会职能进行适当调整，即在保证监事会基本监督权的前提下，赋予监事会一定的战略决策权与参与控制权，这样监事会便能够参与到现代企业董事会或经理层决策过程中，及时制止各种不合规、不合理决策，促进现代企业持续平稳发展。

（三）加大内部控制自我评价力度

上市现代企业通过开展内部控制自我评价工作，不仅有助于规范现代企业业务经营程序及内部审计程序；而且还有效控制了现代企业资金风险与经营风险，为现代企业达到可持续发展战略目标提供强大的驱动力。

（四）逐步推广风险导向型的内部控制评价方法

现阶段，国内仍有相当一部分现代企业未能够正确认识风险导向审计工作，事实上，风险导向审计通过作用现代企业经营活动以达到股东权益价值最大化目标。其中做好风险控制工作是实现经济效益与社会效益价值最大化前提条件，若是现代企业未能够落实好风险工作，则风险引发的一切后果均须由现代企业自行承担。随着现代企业规模不断壮大及各项经济体制改革不断深入，现代企业逐渐认识到风险控制及管理的重要性，此时现代企业将着手于多个环节采取有效的措施进行风险控制及管理，力求营造一个和谐稳定的生产经营环境。

计划经济背景下，现代企业所采取的内部控制评价模式以内部控制调查问卷与符合性测试为主，并且始终围绕现代企业早已存在的内部控制予以评价，而且内部控制评价报告中的相关建议已被管理当局熟知，这种内部控制评价模式对现代企业发展所产生的积极影响不大。市场经济背景下，现代企业应打破这一滞后的内部控制评价模式，积极推行风险导向评价法，将评价重点转移至现代企业发展战略及业务流程等方面，以挖掘现代企业资金风险及经营风险为切入点，并有针对性的制定风险防范与解决措施。特别注意的是这里的评价并不是对内部控制的评价，而是挖掘内部控制过程中存在的各种风险。归纳而言，风险导向评价法下，现代企业着重评价下述问题：（1）确定与内部控制相关的目标？（2）确定内部控制是否对被评价部门产生积极效应？（3）确定内部控制的效果是否对管理当局决策造成影响？（4）怎样才能够取得良好的内部控制效果？值得注意的是现代企业可以风险回避、风险转移、风险分散等方式达到风险控制的目标，保障现代企业各项经营活动正常有序运行。

（五）加强固定资产的内部控制

固定资产既是反映企业经济实力、规模大小及事业水平高低的重要指标，又是企业开展各项业务等各项工作的物质基础，所以要不断加强对固定资产的内部控制，即由财务部承担起企业固定资产的数量与金额管理职责，同时，财务部门做好对固定资产的金额控制。现阶段，国内多家企业均已经引进固定资产动态管理信息系统，依托于该系统实现对购入固定资产分类代码编号、规格型号、使用方向、购买金额等相关事项的准确录入，之后将其记入基础数据库，并上报至财政局。另外，由会计人员依据每月的固定资产制定固定资产明细账，并将其上报至财务部门，由财务部门进行核对，为确保账账相符、账卡相符，需要财务部门每年至少开展一次固定资产清查工作。（作者单位：成都铁山实业集团有限公司）

参考文献

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