税收筹划视角下的年终奖金计税方法

【摘要】2011年9月，我国制定了新的《中华人民共和国个人所得税法》，社会上的一个焦点问题就是职工的年终奖所要缴纳的个人所得税多少，在新的税法中现行年终奖金计税方法是存在一定的问题的，对缴纳个人所得税方面存在很多的不合理性，科学认真的对新的个人所得税进行分析，对职工的年终奖计税税收问题作出统一的筹划和安排，各企业单位的纳税筹划做出相关的方案，这样，在国家法律允许的情况下，企业的利润率提高了，员工也相应收获更多的年终奖，借此来实现企业和员工之间的双赢。

【关键词】年终奖；计税方法；筹划分析

一、现行年终奖金计税存在的问题

随着我国市场国民经济的迅速发展，企业也不断发展壮大，发展的出色已经走进国际市场成为上市公司，企业员工的待遇也相应的提高，随着工资的增加，个人所得税问题也是每个员工在每年末所关心的问题。

“年终奖”即年末获得的全年奖金，是指行政部门、企事业单位等纳税人，根据其全年经济效益和职工的工作业绩通过劳务所得发放的一次性奖金（年终加薪，年薪制和绩效工资）。

1.年终奖计税方法

（1）基本计税方法：企事业职工在年末获得年终奖外的其他奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖等，一律按税法规定加上当月薪金收入来缴纳个人所得税，即所谓的基本计税方法。

（2）特殊计税方法：年终奖应纳税额采取特殊计税方法，不包括工资薪金在内计算税额。每月工资薪金小于3 500元，不需纳税。

企事业单位也可以采用特殊方法对年终奖计税，都是职工年终奖所得，降低缴纳个人所得税，其中工资薪金收入低的、年终奖也相应较低的群体，这两种计税方式选择哪种都可以，相差小。

2.年终奖计税方法的缺点

税率不符合常规，多拿1元钱多交千元税。

必须找到适应我国中国特色的年终奖个人所得税的计算方法。年终奖金等同于月工资，单独计算纳税。由此可看出企事业中的职工获得的年终奖金额的多少与缴纳个人所得税额是成正比例的，奖金越高，税额也就越高，然而，在个人所得税换算期间，存在不合理的情况，职工的年终奖增加了，税后的所得额相返减少了。

二、年终奖计税税收筹划分析

1.减少名义收入

随着市场国民经济的崛起，我国员工的收入也相应的提高，在取得正常的工资薪金外，还可以根据自己的劳务报酬取得额外的收入。要合理节约纳税额，可以采取多次分摊获得的劳务报酬。

巧妙地利用法定的费用扣除额。如果某个员工每月的工资薪金低于法定的费用扣除额3500元，纳税人可以根据实际工资与法定扣除额之间的差额，来增加工资以充抵年终奖。

年终奖计税方法可采取企业所得税的计税方式，采用“按月预缴，年终汇算，多退少补”的计税方法。

2.降低税收适用税率

“3%”是最低的个人所得税税率，必须符合年终奖在1.8万元以内，方可享此税率，每个纳税人在每年内只可享受一次待遇。

在当月如果发“双薪”可合并计税，年终奖和年终双薪同时在一个月发放，可根据单位性质进行计税。其中，“双薪”按年终奖计税的方式适应于机关单位；“双薪”与年终奖金合并为年终奖，适应于企业，否则并入当月工资计税。

总额分摊至12个月确定税率，应纳税所得额/ 12，分别在12个月平均分摊，以确定适用税率；

即：年终奖个税应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数。

做到降低个人所得税税负，前提是职工收入要稳定，要做好合理发放月工资和年终奖金，分配好两者关系，从而工资、奖金所得能享受到最低的个人所得税税率。

三、年终奖计税方法改革建议

1.采用新的应纳税额计算方法

年终奖可以平均待摊到每月来计税，

正确的算法：年终奖纳税额=每月的纳税额×12

应纳税额=（员工当月获得全年年终奖金/12×适用税率-速算扣除数）×12。

2.采用月均摊年收入方法计税

上年年终奖建议企事业单位次年一月发放，采用月均摊年收入方法计税。

公式：上年月均计税收入=（上年全年收入+上年年终奖）/12

上年每月应纳税额是根据去年平均每月计税收入推算出的

年终奖纳税额=上年月均应纳税额×12已纳税额。

从以上论述可以看出，科学合理计划企业员工的年终奖，可以提高企业的税务筹划利益。理论上分析是全年工资收入和年终奖收入是确定的基础，在现实社会中，大多数企业带有激励性质的年终奖，与员工年度业绩成比例的，具有不确定性，而且每个单位内的不同员工收入也不同，众口难调，制度的安排不可能都满足每一个员工。在这种情况下，大多数人会对企业的年终奖发放形式不满意。从而对也影响与单位财务人员关系。因此坚定信心，开创未来，要对年终奖计税方法进行必要的改革。

四、结束语

每个公民都具有依法纳税的义务，纳税筹划不等于逃税，在国家法律允许的范围内，进行科学合理的纳税筹划，纳税筹划是每个公民的权利。纳税人的年利润率增加了，企业内部职工的收入也跟着增长，年终奖也相应的提高。企业必须考虑职工个人所得税的纳税金额，在工资薪酬与年终奖之间要做出调整，减少职工的个人所得税纳税金额，促进双方的利益的最大化，也有利于社会和谐，增强企业老板依法纳税的意识，又能提高企业财务管理水平，从未来发展来看，纳税筹划能够更好的增强企业的向心力和凝聚力。

参考文献：

[1]刘水林.新个税法下年终奖和人所得税的纳税筹划[J].边疆经济文化.2012（5）

[2]张红兵.薪酬福利管理制度.北京：人民邮电出版社.2013-10