存货入账现金折扣处理再思考

2006《企业会计准则第1号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。”“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”存货的购买价款是指采购存货时实际支付给供货方的款项。若供货方提供了信用条件，且信用条件中包含现金折扣，存货入账价值的确认将会陷入两难：无论采用现行会计准则规定的总价法还是采用国际会计准则规定的净价法哪种方法，都会使存货的入账价值与“成本“之间产生偏差。根据企业会计准则规定，企业在核算存货时可以既可以采用实际成本法核算也可以采用计划成本法核算，但无论采用哪种存货核算的方法都无法避免此类偏差的发生。

一、采用总价法处理现金折扣的偏差

总价法是按现金折扣前的销售总金额作为应收账款或应付账款入账金额的方法。该方法是以假设企业在正常情况下未能享受现金折扣为前提，在企业享受现金折扣条件下，将折扣视为资金调度得当，从而得以提前还款而得到的理财收益，冲减财务费用。

［例］兴隆服装公司（增值税一般纳税人）向锦江布料厂购入服装面料一批，增值税专用发票上记载的不含税价款为10万元，增值税1.7万元，货款暂欠。锦江布料厂提供的现金折扣条件为（2/20，n/30）。若兴隆服装公司采用总价法处理现金折扣。

（一）实际成本法下兴隆服装公司的会计处理

若兴隆服装公司采用实际成本法核算存货成本，则其会计处理如下：

（1）购入服装面料时：

借：在途物资——服装面料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——锦江布料厂 117000

（2）服装面料验收入库时：

借：原材料——服装面料 100000

贷：在途物资——服装面料 100000

（3）20日内付款，享受现金折扣：

借：应付账款——锦江布料厂 117000

贷：银行存款（100000×98%+17000） 115000

财务费用（100000×2%） 2000

（4）20日后付款，未享受现金折扣：

借：应付账款——锦江布料厂 117000

贷：银行存款 117000

（二）计划成本法下兴隆服装公司的会计处理

若兴隆服装公司采用计划成本法核算存货成本，且假设该批材料的计划成本为90000元，则其会计处理应变为：

（1）购入服装面料时：

借：材料采购——服装面料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应付账款——锦江布料厂 117000

（2）服装面料验收入库时：

借：原材料——服装面料 90000

材料成本差异——原材料 10000

贷：材料采购——服装面料 100000

（3）20日内付款，享受现金折扣：

借：应付账款——锦江布料厂 117000

贷：银行存款（100000×98%+17000） 115000

财务费用（100000×2%） 2000

（4）20日后付款，未享受现金折扣：

借：应付账款——锦江布料厂 117000

贷：银行存款 117000

由上述会计处理可见：无论企业采用实际成本法还是计划成本法核算存货成本，在企业未能提前还款享受现金折扣时，原材料存货的入账成本（计划成本法下为90000+10000）和实际支付款项均为100000元，二者完全一致；在提前还款享受现金折扣时，原材料的入账价值为100000元，企业不含税的实际付款额则为98000元，原材料并没有按实际支付的采购成本入账，二者之间产生了2000元的偏差。这与会计准则的相关规定相悖。

二、采用净价法处理现金折扣的偏差

净价法是将现金折扣后的净金额作为实际销售价格，确定应收帐款或应付帐款入帐金额的方法。该方法假设购货企业在正常情况下会享受现金折扣，将未能享受的现金折扣作为理财不当，导致无法提前偿还货款而付出的理财成本，亦可理解为购货企业向销货企业借入短期资金儿支付的利息，记入“财务费用”账户。

承上例，若兴隆服装公司采用净价法处理现金折扣，在实际成本法和计划成本法两种情况对其会计处理进行讨论。

（一）实际成本法下兴隆服装公司的会计处理

（1）购入服装面料时：

借：在途物资——服装面料 98000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应付账款——锦江布料厂 115000

（2）服装面料验收入库时：

借：原材料——服装面料 98000

贷：在途物资——服装面料 98000