纺织行业增值税税收负担分析

摘 要：纺织工业是我国传统支柱产业，在全国分布普遍，“十一五”期间我国纺织行业发展迅速，是我国财政收入的重要税源。通过研究纺织行业的税收负担，解释国家政策对纺织业发展的影响，并提供解决纺织业未来发展问题的税收政策方向。由指标公式和数据分析得出主要结论：一是纺织行业增值税税负率较低，并且低于全国工业平均税负率水平，但是各地区税负率不均衡，部分交通不便地区税负率偏高；二是增值税税负率较低的一般是国家政策倾斜、重点扶持的经济欠发达地区，税收优惠减轻了这些地区税负，促进了行业发展。

关键字：纺织业；税收政策；税收负担；增值税

一、引言

“十一五”期间，我国纺织工业紧紧抓住了经济全球化的历史机遇，充分发挥国际竞争力优势，为我国提高国际市场份额发挥了重要作用。我国纺织工业取得的成绩与国内稳定快速发展的宏观经济环境密切相关。一方面，国内经济的稳定快速发展，促进了居民生活用纺织品的消费 ；另一方面，国内经济的快速稳定发展，推动了国内产业用纺织品的发展。另外，行业自身结构调整和优化也是重要的推动力。而我们更不能忽视的是，国家政策支持发挥了重要作用。“十一五”期间，政策支持为纺织工业发展发挥重要作用。尤其是在金融危机以后，国家及时出台《纺织工业调整和振兴规划》等一系列政策措施，有效提高了纺织工业的信心，为纺织工业摆脱危机影响提供了有力的政策支持。

在政策因素中税收政策最值得我们关注，而与税收政策紧密相关的是纺织行业税收负担情况，这直接影响着我国纺织行业在危机下的生存能力，因而本文对纺织行业税收负担的研究具有必要性和时效性。

二、纺织行业的税收负担实证研究

（一）衡量纺织行业增值税税收负担的指标体系

胥佚萱（2010）提出，要了解企业税收负担，可以从三个不同的维度入手：

首先是名义税率(Nominal Tax Rate)，也称法定税率(Statutory Tax Rate，简称STR)。通过名义税率可以了解一国或经济体内部企业税收负担的大致状况，在进行税负的跨区域比较时，通过名义税率可以对税负的总体分布有一个概括了解。名义税率通常是进行税收政策评价或税负比较的第一步。税收优惠、投资抵免、经营亏损的跨期抵免和企业避税行为的存在使法定税率与实际税率(企业实际缴纳的税收与利润总额之比)不一定完全一致。

其次是宏观税负，一般以税收占GDP的比例(Tax-to-GDP Ratio)来度量，主要用于宏观经济分析，评价不同国家或经济体的总体税收负担。由于宏观税负包含了非企业部门的税收收入，很难直接由此得到关于企业税负的准确信息，因此，宏观税负的研究主要用于对整个经济体的税收制度安排的评价。

第三类是实际税率(Effective Tax Rate，简称ETR)，由于存在不同形式的对法定税率或税基的税收优惠措施，名义税率无法真实反映企业实际负担的税收比例，基于模型或实际数据计算的实际税率广泛应用于税收负担的比较及税收政策评价。[1]

对于增值税而言，纺织行业增值税名义税率为17%，其实际税率本文拟采用工业总产值税收负担率，即增值税收入与工业总产值之比进行衡量，数据来源主要是《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》和国研网统计数据库。因此建立的指标衡量公式为：

增值税实际税负率=增值税 / 工业总产值

（二）增值税税收负担分析

1．纺织行业增值税实际平均税负率变化情况

表 1 纺织业增值税实际税负数据来源：根据《中国统计年鉴2004-2010》、国研网统计数据库数据计算所得

表 2全国工业平均实际税负

数据来源：根据《中国统计年鉴2004-2010》、国研网统计数据库数据计算所得

从表1和表2分析可以得出如下结论：

（1）纺织行业平均实际税负率大约为2.5%，各年波动幅度不大。表2显示的是全国各行业增值税的平均税负率为3.44%，由此可见，纺织行业增值税税负率低于全国各行业平均水平。另外，其他文献资料显示，如任泰运（2010）指出天然气行业实际税负5%左右，水电行业实际税负14%，[2]董永祥（2009）指出我国煤炭行业增值税综合实际税率约7%，[3]李国平、张海莹（2010）指出采矿业2004～2008年增值税税负率为7.40%～8.11%，电力、燃气及水的生产供应业为5.52%～6.14%，制造业增值税实际税率为2.80%～3.07%。[4]由此可知，纺织行业增值税税负在各行业中处于较低水平。

（2）纺织业整个发展周期内增值税税负变化平稳，但2008年相对而言出现了较大幅度税负率提高，这主要应该考虑当时的经济背景。2008年全球金融危机爆发，国外产品需求萎缩，而出口占业务量很大比重的纺织业受到冲击比较大，出口销售量的减少直接影响出口退税额，更多的销售业务转向国内，增加增值税销项税额，因而导致2008年增值税税负增加。

2．纺织业增值税税负在各省的差异分析

笔者利用《中国统计年鉴2010》、国研网统计数据库中纺织业工业总产值和应交增值税数据，根据增值税实际税负率=增值税 / 工业总产值公式，计算出全国31个省、市、自治区的2009年增值税税收负担情况，由于篇幅所限，无法一一展示，只能作简要概括总结：全国各省增值税税负率在0.86%-4.61%区间波动，其中大部分省份，例如上海、江苏江西、山东、河南四川、云南等地税负率接近3%。

根据对2009年纺织业增值税税负各省情况的分析可以得出以下结论：

（1）各地区中增值税税负率较高的省份依次为：贵州4.61%、新疆4.27%、北京4.04%、黑龙江3.51%、海南3.26%、河南3.05%，这些省份增值税税负率均高于3%（我国税法规定，属于一般纳税人的软件企业增值税实际税负超过3%的，对于超过部分享受即征即退的优惠政策，说明3%是衡量行业增值税税负的一个临界点）。[5]对于这些省份增值税税负偏高的原因可以归结为三类：第一类为新疆、贵州等西部偏远地区，这些地区自然环境差，交通不便，在产品成本中交通运输费用占很大比重，而增值税进项税额税额抵扣中运输费用按7%抵扣，抵扣额减少使得这些地区增值税税负较高；第二类是北京、河南、等传统大型纺织业工业基地，这些地区生产量大，销项税额较大，因而纳税基数较大，另外，北京等经济发达地区，税收稽查、监督制度比较完善，企业税收筹划空间较小，因而税款征收效率较高；第三类是黑龙江、海南等地，作为传统的重工业基地，黑龙江等地纺织业工业总产值较小，而增值税税负具有地区转嫁功能，在完整的产业链上，越是上游行业可能增值额较小，税负较轻，而重工业基地成为轻工业产品的最终消费地，处于供应链的终端，因而增值税税负较高。

（2）宁夏、青海、吉林、甘肃、内蒙古、山西等省份增值税税负率较低，分别为0.86%、0.90%、1.22%、1.61%、1.78%、1.81%，这些省份增值税税负率远低于全国平均水平2.5%。观察数据可以发现，这些地区纺织业总产值和应交增值税额绝对值都很低，从地域上来说大部分是西北、东北等经济欠发达省份，这些地区企业一般从事纺织品初加工业，处于供应链的上游，利润率较低、产品增值额较低，因而增值税额较少，税负率较低。

（3）以上海为中心的苏浙皖地区，以武汉为中心的湘鄂赣地区，以天津为中心的京津冀地区，以青岛、济南为中心的山东地区，这四个达纺织业区包含的省份增值税税负率接近全国平均税负率。主要是这些地区产值占全国比重很大，几乎可以代表全国平均水平。有数据显示，效益好的企业集中在长三角纺织工业区，泛珠三角纺织工业区，环渤海纺织工业区，其中浙江、江苏、广东、山东、上海地区，销售收入占全行业的76%，实现利润占全国的90%。

三、结语

通过对《中国统计年鉴》和国研网数据库的统计数据的研究分析，笔者对纺织行业增值税税负率与全国工业平均增值税税负率，以及各省纺织行业增值税税负率进行比较，得出主要结论：一是纺织行业增值税税负率较低，并且低于全国工业平均税负率水平，但是各地区税负率不均衡，部分交通不便地区税负率偏高；二是增值税税负率较低的一般是国家政策倾斜、重点扶持的经济欠发达地区，这也进一步印证了文章前面所提到的政策支持对我国纺织业“十一五”期间发展迅速发挥了重要作用。

参考文献：

[1] 胥佚萱．企业不同税收负担计量指标的评价与未来研究方向刍议.现代财经，2010,30（9）：87-93.

[2] 任泰运．水电行业增值税税负问题分析．重庆科技学院学报（社会科学版），2010（19）：92-94.

[3] 董永祥．煤炭企业增值税税负分析．内蒙古煤炭经济，2009（6）：93-94．

[4] 李国平，张海莹．我国采矿行业税收负担水平研究．税务研究，2010（7）：48-51．

[5] 中国注册会计师协会．《税法》．北京：经济科学出版社，2011．

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文