企业R&D成本的控制研究

【摘要】本文提出了K&D成本控制的目标导向原则、时间原则、成本效益原则；在此基础上，针对R&D活动的不确定性，提出了R&D成本的预算成本控制、进度控制、工程控制的三维控制措施。

R&D项目的成本是指R&D活动本身的耗费，它包括：人工成本；材料、试制费；设备、设施成本费；外部购入无形资产成本；合同服务成本和间接成本。

大、中型R&D项目周期长、投入多，难以找到足够的资金。如果能在保证达到相同效益下，积极控制R&D的高成本特性，项目才有可能被采纳。R&D成本的控制是企业R&D管理的重要环节，有效的成本控制应该既能提高资源利用效率，又不失于满足顾客对质量功能等方面的需求。

一、R&D成本的控制原则

企业R&D具有高难度，高投入，高失败率的特点。其成本控制十分讲求一个“度”，即力度要适中。如果成本控制过分严格，为了降低成本而采用繁琐的审批制度，或压缩R&D成本的投入，不仅会打击R&D人员的积极性、灵活性和创造性，还可能出现由于某方面成本的不正当节约而导致R&D项目进度缓慢，即形成控制过严型的资源低效配置。反之，如果控制不到位，失去竞争优势，又造成浪费型的资源低效配置。制定R&D成本控制的原则就是起到帮助企业在对R&D进行成本管理时，将成本控制与企业的战略目标相结合，确定R&D成本控制的思想指导作用。

(一)R&D成本控制的目标导向原则

目标导向原则是指R&D成本的控制要与企业的R&D战略、战术相匹配。当企业资金充分、技术力量强时，往往追求技术领先地位和竞争优势，采用差异化战略和进攻型战术；当企业资金量较小、技术力量有限时，往往将重点只放在技术开发和产品改进上，采用低成本战略和追随型战术，不同的战术对成本控制的力度不同。因此，R&D成本控制的程度和方法应该符合企业的R&D战略、战术特点。目前，我国大部分企业的R&D属于模仿、吸收国外先进技术，再加以改进的局部创新中，进行低成本的R&D成本控制具有重要的现实意义。

(二)R&D成本控制的时间原则

R&D成本控制的时间原则是指R&D的技术应领先、但产品开发周期应适时。R&D技术领先赢得时间不仅是金钱，而且是获得R&D机会，并为下一轮竞争奠定R&D实力。但是产品开发的时间标准“并不总是越短越好”。如不顾市场需求的成熟度，加速缩短产品开发周期，不仅不能提高收入，还会破坏已有的财务绩效。因为不同顾客对R&D周期的要求不一样。加速产品开发与顾客对高新技术的满意度有关，而慢步伐的创新与顾客对成本竞争力、产品的质量和可靠性的满意度也有关。因此。适当的做法是寻求主导顾客能够接受的时间，确定适时的开发机会和R&D周期。

(三)R&D成本控制的成本、效益原则

成本、效益原则是指R&D成本控制要形成R&D价值的输出与输入比值的上升趋势。根据传统的效益原则，降低成本是提高效益的重要手段，但对不同R&D项目不能直接照搬。重大的、具有突破性的R&D战略项目属于长周期项目，它在长时间内是负现金流，经济效益在后续阶段逐渐显现。如果不分场合地降低成本，只会束缚后期的价值上升，此时降低成本就是降低效益。在追求差异化战略时，高质量比低成本能带来更大的未来现金流量。因为创新性R&D活动难以寻找相等的质量概念，从而对R&D低成本的追求转化为对R&D高质量的追求。而原有的传统效益的合理性仅是指当质量相等时：成本越低收益越高。当前大部分企业处于经济实力，追求的是局部创新，这时非创新部分的产品质量仍具相对可比性一面，这时传统的效益原则仍起作用。国外的大量事实也证明降低成本是R&D驱动的重要动因，同时也构成R&D行为本身的约束条件。总之，控制的结果应能促进R&D最终收益的增长幅度大干R&D成本的增长幅度。

二、R&D项目的成本控制方法

成本控制的方法是指对R&D项目产生的成本进行控制时所采用的方式和手段。采用不同的成本控制方法将会产生不同的控制效果。因此，对R&D成本控制方法的选择将直接影响到成本控制目标的实现。由于R&D活动的高度不确定性，如果企业选取单一的方法，就很难取得好的成本控制效果。因为R&D活动的不确定性因素多，项目开展的规模较大，通常涉及很大范围的资源调用，所以无法找到一种控制方法能全方位有效地对R&D项目的成本进行控制。企业必须通过多种控制方法相结合，并针对自身管理控制的薄弱环节选用合适的控制手段，才能较好地达到成本控制的战略目标。成本控制的方法具体论述如下：(一)R&D成本(现金流)的预算控制 利用项目预算的方法，预先对R&D的成本进行估价，以便于在资源供应约束下，资源的优化配置和各部门协调工作的进行。这方面较为成熟的方法有： 1工程估计法 成本的工程估价法是通过度量任务中所涉及的工作来取得，主要是对每一阶段每一环节的工作和所涉及到的成本进行详细分析。重点是估计每个环节所需的工时，它可以通过对工作的细致分解和经验来估算。根据各个环节所需工时可得到项目总工时的估计数，包括非生产工时的许可限度，这可作为直接人工成本的一个基本估计。而每个单位生产所需的材料估计可通过设计说明书推断。

该方法的优点是不需要从先前的活动中获取数据。因此，它适应缺乏资料情况下对成本估价，是R&D成本估算的首选方法。其不足是费用太贵。因为它要分析每一个经营活动。同时工程的估价是以最优条件为基础，与实际往往有偏差。

2．会计分析法

会计分析方法是指通过研究R&D活动与影响成本的变量之间的关系进行成本估价。它认为R&D项目总成本由可量化因素和不可量化因素的估价成本组成。其中可量化因素的估计成本等于其固定成本加上单位变动成本与R&D成本的预计可用数量(如产出数量、机时等)的乘积。而不可量化因素的估计成本则与类似成本要素的重置成本有关。

3学习曲线对R&D成本估计的影响

学习曲线是指在生产早期由于工人和管理者们工作经验的积累引起的平均成本随着总产量增长而降低所形成的曲线。它可作为在成本估算中考虑学习效应对未来某一阶段成本影响的依据。

用公式表示为：C=aQ b

其中，C为生产第Q单位产品投入的成本。a为生产第一个单位产品的成本。Q为累计生产单位。b为学习指数，表示因累积生产量增加而使成本降低的速度，值为负。

除了以上方法之外，还可以使用回归分析等方法。企业应根据所R&D的新产品和新服务的具体情况和组织成本核算的惯例，对成本估算的难度有所把握后来选择估算的方法。如果在估算中存在太多不确

定性因素。企业就应采用多种方法来做估算，以求得到多方面的数据而为决策提供帮助。

4．R&D成本预算的质量控制

为了降低R&D成本估算中的不确定性，还应进行R&D成本预算的质量控制。预算质量控制是对提高预测数据准确性更有针对性更为有效的管理手段。它利用可行的分析和检查方法，对各种可能情况下的预测数据进行评价，并对原有的预算提出修订和改进，从而达到降低不确定性因素的效果。

质量控制的分析方法。这些方法主要考虑成本预算各种可能发生变动的情况及其发生的概率。常用的方法有：经验法、敏感性分析法和概率分析法三种。

质量控制的检查方法。检查方法在于检验现金预测程序本身的可靠性。其内容是定期将实际现金流量与预测相比较，并对大额差异进行检查。它可显示出预测程序中是否存在缺陷，即分析计划程序是否需要改进、产生差异的原因是否可以确认和量化等。可以说，它进一步为预算修订改进明确了方向并提供了有用的依据。

现金预算的修订和改进。随着问题的出现及外部情况的变化，需要对现金预算适时进行修订和改进。预算的修订主要针对分析检查过程中的出现问题而作出。如果发现最初的现金预算存在错误而不再可靠时，就需要根据问题发生的原因编制一个修订的现金流量预算。而预算的改进则是在现金流量的可预测性不断增强的情况下对原有预算的一种完善。

(二)R&D项目的进度控制

由上述时间管理原则可知：进度控制也是R&D成本控制的一个重要环节。进度控制的好坏将直接影响到利用预算进行成本控制的效果和R&D人员业绩的考核。进度控制应从以下几个方面考虑：

1．通过对人力、物力等资源供给的具体分析，制定出合理的R&D时间控制进度。以技术研究领先、产品开发周期适时的时间管理为原则，强调R&D时间领先的原则，但也要考虑到R&D团队的综合实力和R&D项目的难度，不能盲目地为加快R&D而采取冒进的手段，结果往往适得其反。

2．进度控制要与成本预算控制紧密结合。也就是说，必须为项目在不同完工阶段(用百分比表示)所发生的成本制定预算。这往往要利用成本预算中的时间规划来制定。这是进度控制中指标考核与评估的基础。如果单方面考虑实际成本而忽略实际完工程度。将容易导致错误的绩效评价。因为实际完工程度提前的成本的超支，并不意味着项目成本的失控。通过时间指标规划为项目在不同完工阶段(用百分比表示)所发生的成本制定预算。这是进度控制中指标考核与评估的基础。引进美国“挣值(Earned value)管理”概念，美国Chris-tenseR博士对挣值的定义较具权威性．他的定义是：挣值(Earned value)是专门用来有效地度量和比较已完成作业量和计划要完成作业量的一个变量。据此，有许多现代项目管理文献又将挣值称为项目实际完成工作量的预算成本价值(Budget Cost ofWork Performed)BCWP。通过挣值分析，可利用成本偏差，进度偏差等指标，来分析成本是否超支，进度是否落后，达到有效控制成本的目的。

(三)R&D项目的工程控制

R&D项目的工程控制是指利用R&D的管理过程化来对R&D成本进行控制。R&D的管理过程化是增加企业价值的创新管理。它能帮助企业在R&D活动的初期即“研究”阶段――就开始提高效益，从而可以有效地解决因要满足顾客对质量的追求，而难以降低R&D的周期和成本的难题。

并行工程是当前R&D管理过程化的核心内容。美国学者维纳(R．1．winner)在美国国防分析研究所R一388报告中首先提出来的。它是一种对产品及其相关过程(包括制造过程和支持过程)推行一体化设计的系统化工作模式，力图使产品开发人员从一开始就考虑概念形成到产品报废的产品全生命周期的所有因素，包括品质、成本、进度和用户需求。

在并行工程的环境中，工作小组是与新产品有关的设计、制造、物料、生产等人员组织成一个多学科成员团队。在新产品的设计阶段就根据顾客的需要一起考虑产品的可制造性、可测试性、可维护性以及成本等方面的新产品特性。在与产品有关的所有工作之间存在着多向信息的交流。即它在每一个阶段同时考虑产品生命周期中的所有约束条件。设计过程和其它过程的集成有助于在新产品的设计阶段就发现问题并马上给予解决。各个阶段的信息流是相互关系的。这样，当最后的设计被验证以后，该新产品就是可制造的、可测试的、可维护的，并具有很高的品质，满足顾客的需求。并行工程的最大的特征是打破传统的职能部门条块分割，将原来在上下时间段，需分别考虑的衔接问题放在一个时间段考虑，建立有效的多学科在同一层面、同一时间协同工作。因此，“并行工程”是在信息时代，团队作业的基础上，缩短研究与开发周期；减少设计修改次数，控制R&D成本的重要手段。

上述三种成本控制各有特点：成本预算控制是以现金流为核心，制定、调整合理的成本标准，为进度控制和工程控制提供可行的控制依据。进度控制以时间为核心，协调费用与时间的依存关系，也是预算控制的时间保证。工程控制则以信息沟通为核心、团队协作为基础，强调资源的优化配置。三种方法相互补充，有条件的企业都应采用。