公允价值对上市公司会计信息的影响分析

[摘 要] 公允价值作为会计计量属性之一，一直是国际会计界关注的热点话题。2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则体系，并将公允价值概念正式作为会计计量属性，这对上市公司的会计信息披露将产生较大影响。认识公允价值的特性了解公允价值的使用范围和条件，掌握公允价值确认与计量方法，明确它对上市公司会计信息披露的影响，对于会计信息使用者十分必要。

[关键词] 公允价值 计量属性 会计信息

1998年6月24日财政部颁布了《企业会计准则―债务重组》准则，其中，将公允价值定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”它标志着公允价值作为会计计量属性首次在我国正式使用。随后，《投资》、《非货币交易》等准则也开始引用公允价值概念。但由于当时我国缺乏活跃的市场，公允价值难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，利用公允价值操纵利润事件时有发生。为了抑制这一行为，2001年2月，财政部对部分《企业会计准则》进行修订，修订后的准则在一定程度上缩小了公允价值的应用范围。但是，随着国际间经济贸易日渐频繁，企业会计准则与国际会计准则趋同已成为必然。2006年2月财政部颁布了1项基本准则和38项企业会计准则及应用指南，并要求上市公司在2007年1月1日起开始实施。在新准则中明确提出“会计计量属性主要包括：历史成本，重置成本、可变现净值、现值和公允价值。”并要求：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”此外，在企业会计准则中涉及公允价值的准则有17项，公允价值的应用成为新准则体系的一大亮点。

一、公允价值的表述及特点比较：

国际会计准则委员会（IASB）在其的文告中，将公允价值定义为:“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值。”

美国会计准则委员会（FASB）在2006年9月的No.157对公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中，出售一项资产收到的价格或转移一项负债支出的价格。”

英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号―购买会计中的公允价值》中，对公允价值的定义是:“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”

中国会计准则委员会（CASC）在新颁布的《企业会计准则―基本准则》中，对公允价值的定义是：“公允价值为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”

虽然，各国机构对公允价值含义表述不尽相同，但都强调了几下几点：(1)公允价值是在公平的交易中形成的，交易双方是自愿的，彼此熟悉情况，交易金额公平，该项交易是双方一致同意的。因此，在强迫的交易中或清算过程中形成的金额不能算作公允价值。(2)公允价值计量的对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值。即不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。(3)形成公允价值的市场是普遍存在的。各国机构对形成公允价值的市场环境并没有什么特别的要求，只要在该市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。

与历史成本相比，公允价值具有如下一些特点：

1.历史成本是客观交易形成的，公允价值可以是假设的。在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是以已经发生的交易为基础的，具有一定的可靠性。在公允价值计量会计中，公允价值中的交易及交易双方不一定是特定的或现实的，可以是假定的或虚拟的。如投资性房地产在资产负债表日如满足公允价值计量模式条件，可以以合理估计的价格作为基础，调整账面价值。

2.历史成本反映的是过去的交易结果，公允价值更具有相关性。在历史成本会计中，部分资产和负债是取得时的价值，如存货、固定资产等。物价上涨时，这些资产和负债都会被低估，使会计信息无法揭示企业真实的财务状况。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价，能较准确地反映企业的财务状况，也能为信息使用者的决策提供有力的支持。

3.公允价值计量有利于企业的资本保全。企业对生产过程中耗费的生产能力必须进行补偿，以维持简单再生产的需要，从而为扩大再生产打下基础。在历史成本会计中，物价上涨时，原有的耗费无法足额得到补偿，意味着原有的生产规模和生产能力不能得到维持。在使用公允价值计量时，即使物价上涨，企业的耗费也能得到补偿，保证维持原有的生产能力和规模。

二、应用公允价值对会计信息披露的影响分析

公允价值作为会计要素计量的重要手段之一，对会计要素结果的影响最终会体现在企业的财务会计报告中。在不同的交易下，公允价值的应用条件和会计处理方法也有差异，主要涉及的方面和对会计信息的影响结果概括归纳如表所示：

总之，公允价值计量模式导致的公允价值与账面价值的差额，应分别不同情况计入当期损益和所有者权益，也必然影响资产负债表和利润表中的项目金额。尤其是新准则要求利润表单独列示“公允价值变动损益”项目，使公允价值变动影响更加清晰。从公允价值对会计信息的影响可以看出，公允价值计量模式是把双刃剑，而且需具备的条件较高。鉴于目前我国在确定公允价值的活跃市场上还存在一些困难，公允价值的取得可能会存在人为操纵，加之会计人员还缺乏应用公允价值计量模式进行会计核算、会计控制等方面的经验，因此，对于公允价值计量的研究还有待于不断深入，综合经济环境还需改善，企业管理水平和人员素质还需进一步提高，最终达到提高会计信息质量的目的。

参考文献：

[1]企业会计准则2006 中华人民共和国财政部制定，2006年2月第一版.经济科学出版社

[2]企业会计准则操作实务 企业会计准则编审委员会，2007年3月第一版，立信会计出版社

[3]企业会计准则―应用指南2006 中华人民共和国财政部制定 2006年2月第一版 中国财政经济出版社

[4]王建成 胡振国:我国公允价值计量研究的现状及相关问题探讨.会计研究，2007.5