工程结算审计资料接收与质量控制的风险及对策

摘要：工程结算审计涉及的资料多而细，资料接收与质量控制工作对后续审计工作的顺利开展至关重要，如果前期接收的审计资料不全面、不真实，就会给审计工作带来诸多风险和困难。本文对工程结算审计资料接收风险做出了分析，并对资料质量控制提出了对策。

关键字：结算审计资料质量控制

中图分类号：F239文献标识码： A

工程结算审计有三个特点：一是政策性强。为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证，更是审计人员进行竣工结算审计的重要依据。二是涉及面广。工程竣工结算审计既涉及资金使用、往来、中间结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。三是技术性高。对工程竣工结算审计，要精通工程图纸识读、工程量计算、综合单价确定、规费税金计算、项目建设各环节的工程技术等专业知识，对这些知识的正确掌握和运用，会直接影响到竣工结算审计的质量。

工程结算审计涉及的资料多而细，专业性强，在审计前期，如果做好了资料接收与质量控制工作，后续审计工作就有了顺利开展的基础；如果前期接收的审计资料不全面、不真实，就会给审计工作带来诸多风险和困难。

如近期完成某大楼精装修工程结算审计，完成时间较紧。工作组进点接收资料时发现，甲方提供的两个标段资料均达不到审计要求：甲标段送来的图纸是白图，未盖竣工图章，经现场复核尺寸，部分细部尺寸与实际不符，且做法很复杂，缺少大样图，细部做法图；乙标段送来的不是竣工图，是之前的施工图，且未盖竣工图章。由于图纸版本较早，工程实施过程中发生了许多重大变更，签证页不全，不能完全反应变更情况，图纸不能满足审计要求。

审计组立即与甲方协调，要求甲方责成施工单位提供与现场相符的竣工图。但最终结果，施工单位在短时间内未能配合提供合格的竣工图，而审计工作必须要开展，审计组采用了实地测量画现场草图，甲方、施工方、审计共同确认原始尺寸，结合录像资料计算工程量的做法。虽然审计结果能做到最大限度与现场实际符合，但存在诸多审计风险。概括起来主要有三点：

一是没有正式竣工图审计的风险。按照《需提供的资料清单》要求，甲方必须提供正式的竣工图纸作为结算审计依据。经甲方、监理、施工方散发认可的最终竣工图纸，应与现场情况符合，方可作为合法有效的审计依据。由于图纸与现场多处不符，造成审计人员工作量增加，且画出的草图在法律上并不能作为结算审计的依据。

二是签证、变更资料不全的风险。甲方提供的签证，仅覆盖了部分变更，很多重要变更如墙面由壁纸变为石材、房间布局变化等都未能在签证中反应。这部分变更造成的结算价格变动时很大的，但缺少资料支持，为工程量计算和价格认定造成了隐患。

三是隐蔽工程没有资料记录的风险。如装修工程的特点是，一旦完工，仅凭外表很难辨别内部的详细做法，如一面墙是否铺设了龙骨，是轻钢龙骨还是木龙骨，凭“看、摸、敲、照”很难发觉。这就需要甲方或监理，在重大隐蔽工程发生时留下影像资料，为结算审计提供依据。

以上三点风险，都是资料提供不及时、不全面引起的，深入分析背后的原因有三方面：

一是审计虽然及时发现问题并提出补充资料的要求，但补画竣工图需要一定的时间，在交办任务必须按时完成的情况下，没有充足的时间等待竣工图出来再审，只得创造审计条件开展工作。

二是甲方未尽到资料初审的义务。审计方已书面明确提出要提供的资料的要求，甲方接到施工单位提供的资料，有义务进行初审和复核，对不合格的竣工图、不完整的签证，应事先通知施工单位退回重报至合格为止。本次审计，甲方将施工单位提供的资料原封提供给审计，造成资料缺失、发现不合格的时间滞后，影响审计进度，也给审计带来了被动。

三是施工单位未按规定提供竣工图。施工单位最晚应在工程竣工验收时就提供最终的竣工图纸，该工程已投入使用，竣工图却没有画好，可见施工单位的工作远远缺失，甲方也担负了没有竣工图就予以验收的风险，最终造成结算审计风险。

通过本次审计实践与总结，对今后的工程结算审计资料接收管理有以下对策：

一是优化审计流程，做到事前控制。提早介入结算审计。一旦确定审计计划，发审计通知书前就与甲方沟通，了解所需资料准备情况，发现不符合要求的，提醒甲方尽快补充，减少由于甲方初审不严格造成的资料质量风险。对结算审计资料提供要包含：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术措施、技术核定单；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

二是事中及时补充资料，查找第三方证据印证。对签证、变更等涉及造价的过程资料的缺失，责成甲方会同监理补齐；隐蔽工程没有影像资料的，查看监理日志，结合甲方书面确认，作为审计依据；有的单位工程签证草率，没有认真负责的态度。比如在土方工程审计中，就发生过土方挖、转运、回填草率签证的事例。工程签证仅写明 “情况属实”四字概括全过程，对于此种资料应属于不合格资料。必须与建设单位及监理单位沟通，补充项目真实情况。避免费用多算。有的工程监理日记和签证相互矛盾。如签证中钢筋型号与规格与当日监理日记中记录的钢筋替换规格不一致。经审计，我们通过材料送检报告上的数据，证明了签证信息的不实。还有故意在工程签证中弄虚作假的行为。如没有采用满堂脚手架，虚报工法，提高费用等。

对于接受到的资料，一定要把好质量控制关，这是对甲方、对审计负责的态度。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。

三是明确责任，依法追究责任。对施工单位上报的不真实竣工结算资料，要追究相关责任，必要时依法进行诉讼，使施工单位意识到审计的严肃性。审计应当对工程结算资料进行核对，对不符合规范要求的资料，应通知施工单位完善资料，补办相关手续，直至符合要求为止。应当重点关注以下涉及以下事项的资料的真实性和完整性：改变结算方式；改变结算工程类别；涉及标底漏项等重大变动；投标时采用不均衡报价，变更部分价格差异较大的；竣工图与施工现场不符；工程材料、设备价格与合同约定不符；超出合同约定范围增加的费用；隐蔽工程结算以及其他事项。凡未按期提供资料，不符合审计条件的建设工程项目，审计处可将工程结算资料退还送审单位，并办理退还交接手续。产生后果由施工单位负责。

工程结算审计工作遇到的工程项目各不相同，情况千变万化，这就需要审计人员不断地学习，努力提高业务能力和工作水平，在审计工作中真正体现出公开、公平、公正的审计原则，为委托单位把好投资关。

参考文献：

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[3] 纪淑英.  试论建筑工程造价中的管理与控制[J]. 现代经济信息. 2011(01)