网上审计的项目组织管理之三

延伸审计是一种行之有效的审计方法，是指在对被审计单位经济活动进行审计时，通过判断并选取重要问题线索，跟踪、检查和分析经济运行轨迹，以此发现被审计单位经营活动中的管理问题及违法乱纪行为。近年来，随着审计力度的逐步加强，某些单位为逃避审计监管，采取各种方法掩盖其违纪违规问题，其手段日益隐蔽，增大了审计工作的挑战性。延伸审计可以使我们取得关于企业经营管理、投资效益、资金流向等重要辅助证明资料，为审计人员多层面、多角度审查问题提供了一定的保障，因此延伸审计是发现、查处隐藏较深较大违纪问题的重要途径，是审计工作的重要组成部分，也是防范审计风险、提高审计质量的重要方法。

延伸审计的惯常做法是，在现场审计过程中，审计人员根据责任分工，凭借专业判断，识别、确认审计线索的重要性和价值，再结合重点审计对象，进行延伸，主要是延伸关联单位，相关人员以及银行、工商和税务等部门，获取本单位账目以外的有价值的外部信息，核实取证最终形成审计结论。随着审计系统化、数字化理论的提出，网上审计的不断深入，传统的审计模式正经历着一场变革，审计技术、方法不断创新，延伸审计同样被赋予了新的内容，其组织和方式都发生了变化。

转变之一，由相对孤立、分散的判断向集中、系统的分析锁定重点的方式转变。以往的审计，特别是对业务量庞大的单位审计，审计人员在海量的财务数据中捞取可疑的线索，作为延伸审计的依据。这种做法存在一定的缺陷，主要是审计人员的专业水平高低不同，判断标准不一易造成问题遗漏，而且难以保证审计覆盖面的完整性，加大了审计风险。而网上审计充分运用系统论的观点指导实践，通过数据分析和模型构建等数字化手段，达到把握总体、锁定重点和精确延伸。例如审计人员运用SQL SERVER多维分析技术对财务数据乃至业务数据进行系统、类别和个体分析，通过系统把握，对照分析，切实提高了延伸审计的广度和深度。

转变之二，细化操作流程，实现资源整合。以往的审计，审计人员凭借个人经验发现问题线索，发现一个延伸一个，不利于科学地安排和调配审计人力、物力和时间，影响审计任务的顺利完成。新的审计方式下，根据审计人员的不同专业及特长进行合理分工，分为数据分析组和延伸审计组，数据分析组主要由计算机水平较高的审计人员组成，延伸审计组主要由业务水平较高、经验较丰富的审计人员组成。数据分析组成员熟练地掌据数据分析技术，可以快速地做出数据分析模型，集中提炼线索，然后交由延伸审计组统一调查核实，提高了审计工作效率和质量。需要说明的是，延伸审计组不能坐等模型分析结果，而要充分发挥审计专家作用，共同进行数据模型的评判，批准切入点，提高延伸审计的精确度。

除此之外，传统审计基本上全程都采取现场审计方式，而网上审计则明显地划分为非现场审计和现场审计两个区间。审前调查阶段，审计人员不用进驻到被审计单位查账找问题，只需坐在办公室里，通过网上传输的信息来完成对被审计单位基本情况的把握，数据分析和确定审计重点，再到现场调查取证网上审计发现的疑点。从进点以后摸线索变为带着线索进点延伸，这种意义上讲，网上审计中的现场审计也可视为延伸落实组成部分，扩充了延伸审计的概念，这也是不同于传统审计的一个特征。

（作者单位：审计署京津冀特派员办事处）