会计知识流动与关系转换

【摘 要】 会计知识是一项专业技能。会计知识的顺畅流动可以降低相应的协调成本，加速会计国际化的进程。促进会计知识的流动对企业具有重要的作用和意义。文章对会计知识、会计知识流动作了相应的阐述，从关系资本的角度出发，分析了关系资本中的关系转换过程就是会计知识流动的过程，加速会计知识流动需要激励关系资本以促进关系转换。

【关键词】 关系资本； 会计知识； 转换

引 言

众所周知，随着全球国际化和经济的快速发展，对会计人员的知识要求会随之发生变化，从规则导向走向原则导向成为新会计准则的制定思路，会计隐性知识中的比重有了较大的上升，为新准则的执行带来了一定困难（李刚，2011）。普通会计人员从原有的知识体系过渡到当前知识体系时会遇到一定的阻力，因此有必要对会计知识进行深入研究。会计知识作为专业技能知识，除了满足知识的镶嵌性、累积性、依附性等特点外，在我国现状下还有个重要特性是保密性强和更新速度快。知识管理中最大的困难在于如何通过设计适合的知识流动流程来提高知识流动效率（FOSS，2007）。同样，会计知识在企业中充分流动，一方面可以降低企业掌握、获取和创新会计知识的成本以及降低相应的协调成本；另一方面可以提升会计人员的智力资本，加速我国会计知识国际化的进程，使我国会计准则更好地朝服务本国经济与参与国际竞争并重的方向发展。

一、会计知识概述

会计知识是一项专业技能，以会计人员长期工作学习中的知识积累为基础，结合特定的专业环境和工作，用适当方法进行反复提炼、创造，逐渐形成的特定知识。具有依附性、体验性、环境性三个显著的特点（廖世龙，2011），主要包括会计基础、会计准则、管理会计、财务管理、税务、成本等知识。随着经济环境的不断变化，会计人员需要掌握的知识包括计算机、金融、风险管理甚至宏观经济等方面。对于现代社会来说，会计人员处于单位较为核心的部门中，尤其是从事管理工作的会计人员还要具备一定的领导力、商业伦理、整合运作、沟通与谈判能力。会计显性知识包括会计学相关理论、政策法规、一般公认的会计准则、会计报表、会计制度、基本的会计流程等；会计隐性知识就是法律法规、政策条例的个人理解与总结，对具体实例特别是违规实例的分析总结，对重点、难点、漏点的个人把握，个人对业务流程的理解，其他个人技能技巧性知识，如计算机应用技巧以及从工作中获得的经验和总结。知识分为组织知识和个人知识，会计组织知识就是组织内的财务制度、会计工作流程、企业会计文化及会计人员的协作机制等。会计个人知识就是会计人员所具有的财务、税务、金融、管理、法律、计算机等知识，以及伴随其个体的人际关系、语言表达能力、沟通能力、写作能力、职业品行、财务决策能力等隐性技能。

二、会计知识流动

知识流动被视为知识管理的基础，然而目前在文献研究中对知识流动并没有一个清晰的定义。大多数学者解释知识流取决于他们的研究主题。例如，Hansen（1999）认为分享知识中研究知识转移属于跨组织的次单元问题。Schulz（2001）将知识流定义为单位时间内知识和信息的传播。Mahnke and Pedersen（2004）表示知识流有如下几个阶段：知识识别，参与者之间的知识转移和最终接受者对知识的利用。Mom et al.（2007）描述知识流动使知识有了精确的流动方向。Gupta and Govindarajan（1991），Smith（1995）定义知识流动属于知识分享过程的基本单元，是不同组织间知识活动参与者相互作用并且交换一些常规经验和知识的动态嵌入过程。Hai zhuge（2002）认为知识流动伴随合作伙伴。团队成员通过各种各样的知识纽带联系在一起，组织成员将知识放入合适的传输带上，知识将会自动输送到知识需要方。这些知识运输带与组织成员共同构成了知识流网络。同样，会计知识只有流动和整合才可以为企业提供高质量的决策支持，从而提升企业的管理水平，最终提高效率，创造更大价值，同时从知识管理层面对促进会计准则的国际协调甚至全球趋同有一定的深远意义。

会计知识的流动可以从三个层面来反映，分别为企业组织内部的会计知识流动、组织间的会计知识流动、个人间的会计知识流动。组织内的会计知识是指组织中会计个人的技能性活动（如会计账务处理技巧）、会计流程等程序性记忆，与交易性记忆不同，组织中的会计知识一旦形成程序，流程和惯例就不太容易改变。所制定出的财务制度及流程和会计文化等形成财务记忆或者财务惰性并固化在组织中。组织间的会计知识流动是伴随业务流动而进行的，比如企业会计要和税务、银行等部门有业务联系，在业务流程中伴随着知识流动会使得企业与税务、金融等部门之间的协调效应具有很强的惯性和粘滞性。个人会计知识的获取目前有两个主要途径：师傅带徒弟和考试培训。其中师傅带徒弟可以有效地获取到会计隐性知识，而考试培训则是个人最直接获取到会计显性知识的方式之一。

三、关系资本中的关系转换与会计知识流动

关系资本是通过创造关系或者由关系手段获得的资产，包括信任、规范、惩罚、义务和期望等可以辨识的身份。关系资本也是调动各方资源的过程，调动知识资源就需要依靠知识的顺畅流动。关系资本中包含信任和承诺，而以信任为基础的关系资本有助于学习。承诺意味着合作关系的高度认可，保证和合作双方的良好沟通，承诺有利于减少知识流动中的不确定性，实现知识共享和知识创新。从这个意义来说，关系资本对知识流动有显著的影响作用。关系资本本质也是一种知识，是由不同部门在变换、合作中所产生的，因此是动态的产生过程。关系不是静止不动的，关系通过交换被创造并深化，现存的关系资源会被重新结合以形成新的关系资源。而在知识流动中就伴随着关系的转移。关系资本是否也与会计知识流动之间存在相同的关联呢？

答案是肯定的。关系分为个人关系和组织关系。个人关系就是会计人员之间以及会计人员与非会计人员之间的关系，分为友谊关系和职业关系。友谊关系和职业关系之间会相互转化。职业关系会加深个人友谊，同时，友谊也能为职业关系创造更好的便利条件。比如，会计人员之间的友谊就可以让财务部门之间的工作更加协调和顺利。职业关系会通过制度化形成公司财务关系，关系的转化过程实质就是会计知识流动的过程，会计知识转换从最初的以显性知识的转移为主到以后随着关系的加深而转变为以工作、业务合作形成的隐性知识的转移为主，而会计隐性知识的组织间转移主要通过大量的协作过程实现，通过企业会计部门与税务、银行、利益相关者等部门协同设计和协同制造等活动不断地进行会计知识的转化，而且通过合作不断地创造价值。

另外，会计人员的个人关系可以归属为个人的一种隐性知识资源，不能被公司所拥有。关系首先由个体创造而非组织创造。组织为个人关系的开发提供了存在和发展的条件。组织的促进个人关系的发展也可以阻碍个人关系的提升。个人关系之间可以相互转换，伴随着促进友谊、业务爱好等的活动，个人关系之间会形成特定的网络结构，这种网络是动态的，在个人与个人交往中。知识流动是个人关系形成的重要传递方式之一。这种个人关系之间的互相转化称为社会化过程。从公司角度来考虑，社会关系中关注的是会计任务，通过会计任务所形成的个人关系是企业关注的重点，比如会计与出纳之间的关系。而组织间会计关系在动态的环境中会经常发生关系交换，这种交换必然影响到会计任务的形成，这种基于组织关系所建立起的个人关系过程称为个人化。比如企业会计与供应商会计会由于业务关系建立起一定的个人联系，从而形成个人关系。会计任务会通过制度化的形式转化为组织关系，典型的例子就是公司与银行之间对账制度正是通过业务关系建立起组织关系。组织关系也许会由于新的会计人员加入而发生变化，也许会因为业务关系发生改变而变化。这种组织之间关系的转变称为扩展化。而在这种关系中，正是伴随着会计知识的流动实现了个人关系与组织关系之间的顺利转换（如表1）。

四、结论

在上述的分析中，我们可以了解到关系转换的效率将直接影响到会计知识流动的效率。加强关系资本、促进关系转换有利于会计知识的顺畅流动，而关系资本强调知识的取得与流动。当个人与他人有密切互动时，可以促使成员间分享会计知识，有助于会计知识的移转。关系资本激励可以加强双方的信任，使合作和交流逐渐程序化。信任是关系资本最基本的因素，个人关系要基于个人信任，组织关系要基于制度信任，个人关系到组织关系的转变，就是个人信任向制度信任的转换过程。关系资本激励就是强化信任的过程，信任感增强可以提高关系转换的效率，个人关系逐渐转化为企业与企业之间的组织关系，从而修正了跨组织关系的结构演变（ring P S et al， 1994）。这些都可以部分地突破会计隐性知识所具有的粘性和语境依赖性，从而有助于解决资源稀缺性和消除环境的不确定性，最终提高关系转换的效率，实现会计知识协同流动。如何对关系资本进行合理的激励以加速会计知识的流动在理论上需要进一步深入探讨。

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