关于医院成本核算的改革思考

一直以来，在我国，不论是一般行政事业单位还是医疗结构，其预算会计都是以实际成本与权责发生制为原则，依据国家规定，在医院的会计制度指导下算出医院成本，从而对医院的成本进行预算并根据预算结果做相应的控制。成本核算对医院有着重要的作用与意义：（1）基于宏观方面，成本核算可以计算医院各个项目的详细成本，为卫生行政部门、物价局、财政部拟定合理的收费标准提供参考依据；（2）基于微观方面，通过成本核算可以帮助医院进行成本控制进而进一步降低医疗成本，从而减少资源的浪费，实现医院的高利用效率与效益。然而伴随着改革开放，其管理模式已经渐渐不能与当前的医疗成本管理相适应，本文就其存在的问题及改革思路做一探讨：

一、医院成本核算存在的问题

1.成本核算方法比较麻烦，成本不好控制

以前的成本核算注重算而忽视对其的管理，注重事情之后的核算而忽视事情之前的预算与进行过程中的控制。有时成本费用发生了却不能及时核算使得浪费很多劳动与时间在无用的计算上。另外当前医院成本核算计算方法十分麻烦，致使成本的控制存有一定难度。

2.成本责任没有明确化，成本控制意识有待进一步加强

很多医院员工头脑中缺少成本控制意识，加之成本责任没有明确化，更有许多人认为成本控制应该是财务部门的事，使得医院内部诸多科室对成本控制缺少动力与积极性，这也就给成本核算带来了相应的难度。

3.医院成本费用极难预测与决策

对于传统核算方法来说，那些属于服务化与那些是经营类的成本不能明确出来，致使无法预测一个项目投入与目标，因而给管理者预防性管理带来极大的难度。另外，当医院经营环境出现变化时，管理者也很难立即作出积极的回应，容易出现决策失误的严重后果。而这种现象正是因为传统核算方法的单一性造成的。

二、医院成本核算的改革思路

1.将医院成本核算与目标统一起来

传统的成本核算方法注重事后的核算，因而核算时间不及时很容易造成成本的不相符合，若将医院成本核算与目标统一起来，注重事前预算，核算过程的控制则可以发挥出成本核算的作用。同时，在目标管理的指导下，诸多成本的账户都结合实际进行采购且做成账本，比如药品价格差异账户，服务项目成本差别账户，通过这些来简化核算步骤并同时减小一些部门当期工作质量对医院成本造成的影响。

2.落实成本核算与责任制的关系

对于医院来说，应该进一步加大成本核算力度，改革以往的医院成本大锅饭式责任制度，落实责任成本核算制度，将以往的医院总成本进行分解落实到各个部门当中，并以此作为考核部门成绩的一部分，与奖罚直接挂钩，保证经济责任制的管理基础。而这些工作也给医院以及其各个工作单位提出了要求：按照本单位的经营管理方式，分析其成本开支的范围并确定责任，以保证其核算简便与结果清楚；与此同时，在实施成本计划的时候，如果出现与成本责任不一致的成本差异，应该做出相关的说明，通过这些措施来保证各个考核单位的工作成绩与工作成果，为降低医院的医疗成本，提高医院的工作效益做好坚实的基础，与此同时，也将激发医院内部成本核算的积极性，开创降低成本人人关心的崭新形式。

3.医疗部门成本与服务项目成本应分开核算

在当前医疗体制改革及医院未来发展的客观要求下，为了使成本核算适应成本预算、投资与统计的需要，我们应该将医疗部门成本和服务项目成本单独进行核算。医疗部门指依法定程序设立的从事疾病诊断、治疗活动的卫生机构，部门收入取决于医院就诊病人的数量，因此医疗部门成本决定着医院实质性的收入；服务部门囊括了无业务收入的医院行政管理部门、后勤部门的管理费用和服务保障部门的辅助费用，因此服务项目成本决定于使用部门和业务部门。虽然这两个部门在一定程度上讲与医院的收入没有直接关系，但是这两个部门的作用确实毋庸置疑的。

由于两者分属于不同领域，有不同的成本体现方式，所以应该将医疗部门与服务项目成本分开核算，采取不同的管理方式，才能避免大量无效的工作量。根据医疗部门成本与服务项目成本成本分开核算的要求，医院级财务部门应设置“医疗支出-----辅助费用分摊”和“辅助费用”两个账户。“医疗支出-----辅助费用分摊”账户记录医疗部门应分摊的服务项目成本费，如直接或间接的管理费用及其他支出等；“辅助费用”账户记录保障服务且无实际收入部门的投入成本，比如医疗服务项目成本、非医疗服务项目成本。最后，月末全部从贷方转出。

三、结语

医院的成本核算是医院经营管理的基本内容，也是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效方法。因而需要通过加强医院成本控制，将成本核算与成本目标管理相结合，激发其内部成本核算积极性，而这些也将是我们医疗卫生体系改革的必然趋势。

参考文献：

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（作者单位：广州医科大学附属第二医院；广东 广州 510260）