关于医院成本核算的若干思考

摘要：随着社会主义市场经济的深入开展，以及群众“看病难，看病贵”现象的日益突出，国家医疗卫生事业改革的步伐加快。两会刚刚闭幕，新的医改方案也正在酝酿当中，并将其纳入2007年政府工作重心之一，可见国家的决心。在严峻的市场挑战面前，医院要生存发展就必须加强医院内部建设，走优质、高效、低耗的质量效益型发展道路，为了使医院改革减少被动性，增强主动性，减少盲目性，增强理智性，应用现代企业成本学来管理医院，加强医院成本核算力度，是医院走上质量效益发展之路的必然选择。

关键词：医院；成本核算；成本归集

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2008）02－0098－02

一、医院成本核算的概念

医院的成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。医院成本核算又分为医疗成本核算和药品成本核算。医院成本核算中“成本”有别于财务会计中的成本。与之相比，医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，其成本概念具有更丰富的内涵，形式呈现出多样性。例如，根据可塑性可分为直接成本、间接成本；根据不同的成本归集对象，又可将成本分为科室成本、单病种成本、单机成本等。

二、医院成本核算的方法

1．核算模式。通常，医院在核算工作中，实行一级、二级或三级成本核算模式。一级核算是以医院为核算对象，医疗机构的全部核算工作一律在财会部门进行，核算内容为医院总成本，用于反映医院医疗业务和药品经营的收支情况和经济管理水平。二级核算是以科室为核算对象，核算内容为科室各类消耗支出，用于求得科室总成本，找出科室经营问题的症结所在，同时，它也是医疗项目成本核算和病种成本核算的基础。三级成本核算是以医疗项目或病种为核算对象，在科室成本核算的基础上，科学地归集和分配项目成本和病种成本。

2．成本归集。成本归集是成本核算的重点和难点。归集所依据的标准与成本核算结果有密切关系。在医疗成本核算中通常用以下归集方法：（1）办公费、劳务费、业务费和材料费按实际发生数计算。（2）固定资产折旧费直接影响医疗成本，目前还没有统一的折旧标准，各医院作法各异。常用的折旧方法有：①直线折旧法：将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗成本。该方法比较适用于房屋、图书、一般设备等折旧。②加速折旧法：是指每期折旧数额，在使用初期计提的多，后期计提的少，相对加快折旧速度的一种方法。包括双倍余额递减法、年数总和法等。加速折旧法适用于中等价值而折旧年限短的设备。③单位工时数法：是指固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量，按工作时数平均计算固定资产折旧的方法。适用于固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗设备CT、ECT等。各医院可根据自身的实际情况，选择适合的折旧方法。

3．间接成本分摊。所谓间接成本就是指发生在管理部门和职能科室不能直接计入到某个科室的费用，如行政、后勤部门的人员以及公用支出，离退休人员的工资等。在进行核算时，首先我们应尽量采用一些方法使它变成直接成本，因为直接成本科室都能认可。其次，寻找一套科学合理的分摊方法也很关键。如按人头、项目、科室病人占用床日和科室占用房屋面积等分摊。不管采用哪种方法，都应结合实际情况，尽可能做到“公平、公正、科学、合理”以及核算的可操作性。

三、核算中应注意的问题

1．合理划分核算单元。医院成本核算可以划分为多个级次，从院级成本核算、科室成本核算、班组成本核算到单病种成本核算。医院可以根据各自的实际情况将医院划分成临床、医技、辅助和后勤等核算单元，划分越细，核算就越准确，也就越有利于成本控制和利润考核，产生的供领导参考决策的信息也会更加充分、翔实。

2．加强科室协作观念。目前，在医院内部，许多人认为，成本核算是财会部门或成本核算部门的事，与其他业务部门关系不大。其实，成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，它技术性强、涉及面广、工作量大。它涉及成本核算对象的确定、最小核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接等，仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。应在院长统一领导下，在有关科室、部门和职工的大力支持下，各职能部门分工协作，由财务部门或成本核算科室具体实施。从另一方面讲，成本核算的最终目标是控制成本，降低成本，没有全体职工的大力支持和积极参与，搞好成本核算是根本不可能的。

3．成本核算与奖金核算要区别对待。医院在进行成本核算过程中，要兼顾院内外环境以及人、财、物因素综合考虑，不能顾此失彼，或过分扩大某一方面的作用，也不可一条线划到底而影响医疗工作的正常开展及医疗设备的更新。毕竟医院是一个整体，缺少哪一个部门都影响医疗工作的正常开展，哪一个部门设备过于落后都影响医院工作的正常进行。全面成本核算是为了加强管理降低成本，而奖金对调动职工积极性至关重要，二者缺一不可，二者在结合时要有利于调动职工的积极性。

4．核算管理信息化、网络化。加强医院网络建设，寻找一套最适用的成本核算软件做支撑，亦是保障成本核算数据准确性以及提高工作效率的关键。因为成本核算涉及面广且复杂多样，其专业分工精细，核算数据庞杂，若用手工方式归集、分摊计算将十分困难。因此，医院要加强网络建设，建立包含成本核算管理功能模块的医院信息系统，对临床医技科室、实物管理库、行政后勤、各收费点及账务核算管理部门进行计算机联网，保证自动实现全院成本数据的及时收集、存贮、传输、汇总、分析和共享，推进医院成本核算管理的信息化、网络化和科学化。

当今的医疗市场竞争，归根到底是医疗服务产品质量和成本的竞争，降低成本，提高质量，增加效益是医院经营管理的永恒主题。尽管成本核算管理在医院的应用时间不长，但随着其理论和方法的日趋完善，其实际应用必将日益广泛深入。医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本管理的发展趋势，制定适合本单位实际情况的成本管理计划和措施，不断完善优化成本核算管理体系。