浅谈医院货币资金的内部控制

摘要：货币资金是医院资产的重要组成部分，也是医院会计核算的重要基础工作。它的增减变动与医院医疗活动及药品与器材供应过程息息相关。只有加强医院内部控制强化货币资金管理，才能充分发挥财务管理的职能作用，提高货币资金的安全使用效能。

关键词：医院；内部控制；货币资金；管理制度

货币资金(包括现金、银行存款及其他货币资金)是医院资产中流动性最强、风险最高的一种资产，是医院进行医疗服务活动不可缺少的物质条件,是医院资金运动的起点和终点。它的增减变动贯穿经济活动全过程,和医院的生存发展息息相关,因此,如何做好货币资金的管理工作,显得尤为重要。笔者结合我院工作实际，认为应从以下几个方面加强货币资金的内部控制：

一、医院货币资金内部控制制度

（一）制定货币资金内部控制目标

1.货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保医院货币资金安全，预防被盗窃、欺诈和挪用。

2.货币资金的完整性。即检查医院收到的货币是否已全部入账，预防私设小金库等违法行为出现。

3.货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

4.货币资金的效益性。通过报告本期货币资金收入、支出、结存情况，对下期货币资金的流入、流量进行预测和推算，合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

（二）实行货币资金的预算控制

货币资金的预算制度是医院组织整个财务活动的运行、控制医院日常货币资金流动的有效依据,也是评价医院对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段, 目前大部分医院都实行了部门预算，增加了资金运行的透明度。专款专用，从制度上、管理上防止挤占和挪用现象的发生。

（三）货币资金岗位责任制的控制

建立岗位责任制，明确相关岗位和部门的职责权限；合理设置收费员、核算员、出纳、会计及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，这是强化货币资金管理工作的必要手段。在单位和财务管理中，岗位设置应充分考虑其制约性，坚持不相容职务相互分离的原则，划分并明确会计相关人员的职责权限和岗位责任。即应严格设立出纳、会计岗位，这是进行会计核算最基本的前提。

（四）实现不相容职务相互分离控制

建立内部监督制约机制，资金管理人员要实行不相容职务相互分离制度，确保资金的安全。不得由一人办理货币资金业务的全过程。如会计职务与出纳职务分离，出纳员不得兼管稽核、档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，更不应负责银行日记帐与银行对账单的勾对工作。此外，要强调和坚持支票与银行印鉴分管；会计职务与审计职务分离；支票审核职务与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；银行印鉴保管职务、医院财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。

（五）货币资金的授权批准控制

医院领导要建立严格的资金授权批准制度,审批权限、审批程序、审批人员的责任要明确，所有审批人员不得超越其应有的权限范围；明确经办人员在办理货币业务时的工作要求和权限范围。对重要货币资金支付业务,应当集体决策和审批,并建立责任追究制度,有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用,以此确保资金流通的安全和完整。

（六）实行会计岗位轮换制度

根据《会计基础工作规范》第十三条规定“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”医院要规范财务行为，加强会计监督，提高会计人员素质，并建立和完善财务管理控制岗位责任制。会计人员岗位轮换要制度化，这样既可以避免会计人员业务知识和技能的单一化，又可以对工作定期进行小结和检查，也可以将有些问题暴露在岗位轮换和移交中。岗位轮换要充分考虑会计人员的就业时间、文化程度、会计职称等，岗位轮换要按会计制度要求作好交接手续，明确责任。由于会计岗位业务比较繁琐，因此，要做好轮岗前的培训工作。

（七）加强财务队伍建设

财务人员的道德、业务素质的高低直接影响货币资金的安全完整。医院领导要重视财务队伍的建设，配备具有良好的职业道德修养和专业胜任能力的同志担任财务工作，并且是以德为先，这是强化医院货币资金管理的第一位的，也是根本性工作。所谓具有良好的职业道德修养，就是具有强烈的事业心和责任感，能够在日常财务管理中立场鲜明、工作扎实、秉公办事、不循私情；所谓具有良好的专业胜任能力，就是具有较系统的财务管理知识，具有较强的财务管理素质。只有用对人，才能管好钱。在货币资金管理工作中，如果产生了舞弊行为，或虚报、或假报、或漏列、或私吞都是由于有关财务人员业务素质低，职业道德差，法律意识淡薄导致的。防弊效力首先取决于用人，因此，加强法律和职业道德培养的同时，提高会计人员业务素质，拓宽人才培养渠道，重点培养既有经济管理知识、会计知识及一定的计算机技能的会计人员是加强内部控制，强化货币资金管理的当务之急。

二、医院货币资金的关键控制点主要体现在以下方面

（一）货币资金收入的控制

医院日常的货币资金来源于门诊收入、住院收入、其他收入以及病人预交费、往来款项、财政补助收入及专项资金补助收入。明确资金的来源,对已取得的货币资金及时人账。收入业务是否正确,大小写金额是否一致,手续是否完备,主要涉及收费处的会计人员办理的每笔业务是否经专人审核及时入账、账实相符,现金或支票送存银行情况及银行收账情况,有无套取现金等偷梁换柱的情形发生。

（二）货币资金支付业务的控制

医院应当建立相应的货币授权制度和审批制度，严格按照规定的程序和权限办理支付业务。根据规定，财务部门应当制定专人对于已经批准的有款申请进行复核，复核的内容包括权限、范围、审核的程序和手续，以及相关票据，金额的准确性以及资金使用方式的合法性等。在复核准确无误后，编制记账凭证后交给出纳。出纳员再次复核无误后办理相应支付手续，同时登记现金日记账或者银行存款日记账。支付货币资金必须符合规定的范围和用途,不准白条抵库和公款私借,必须依据《会计法》及医院各项规章制度的开支标准对每笔财务开支的真实性、准确性、完整性进行审核把关,严格履行审批手续后才能付款，严格控制不合理不合法超标准的开支及虚假冒领的现象发生，不得推卸责任。不得坐支现金、签发空头支票。印章及支票分开保管，分清责任，相互牵制和监督，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（三）货币资金库存及账务的控制

1．医院应当加强对现金限额的管理

对于超过库存限额部分的现金应当及时存入银行。企业需要明确现金的使用范围，要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定进行现金的使用与保管；对于不属于现金结算范围内的支付业务一律通过银行存款进行交易。

2．对银行账户的管理

按照《支付结算办法》等有关规定，企业应当至少开设一个基本账户，进行存款、取款以及转账，严格遵守银行关于结算的法律法规。企业应当每个月都指定出纳以外的人员对银行存款的账户进行核对，并且编制银行存款余额调节表，确定实际余额与银行对账单是否符合。对于未达款项，要核对银行调节表，并使未达帐项在下期银行对账单中得到证实；对于登帐错误，应查明原因，及时予以调整处理。如果企业使用网上银行等电子支付手段，更要求加强监督检查，执行网上支付操作人员的不相容职务分离。

3．账实核对、清查盘点和限制接近的管理

财务部门负责人应当定期和不定期的进行对货币资金的盘点，将结果与实际中的会计记录进行比较，如发现差错，要立即查明情况和分析原因，查清责任。发现白条、不合法凭证抵库存及私设帐外“小金库”时，要认真查明原因及来源和用途；盘点现金时要同时盘点有价证券。同时应当控制未经授权的人员直接接触货币资金。

4．对票据及印章的控制

企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等职责权限，加强对票据各个环节的管理，以及登记备查的管理。为了防止空白票据的被盗或者丢失，应当做专门登记。关于经济业务的盖章或者签字手续，要严格履行，财务章应该由专人保管，不能由同一人保管各种印章。

三、加强对货币资金内控的监督审计

加强内部审计。内部审计与内部控制是紧密相联的,内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督内部控制的主要方式,要定期对企业货币资金内部控制制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价,及时发现货币资金内部控制的漏洞和薄弱环节,切实完善货币资金内部控制制度。同时 ,要强化外部监督,财政部门或审计部门应定期或不定期地对医院内部制度执行情况进行检查和考核,对发现的问题，认真分析原因并提出整改措施，最终达到内部控制的目的。

参考文献：

[1]财政部财会{2007}7号关于《企业内部控制-基本规范》.

[2]李淑娟，田秀琴.浅析企业货币资金内部控制[J].商业经济[J]2009（05）

[3]降波.企业货币资金内部会计控制的措施[J].会计之友.2009（03）.t