我国增值税制度改革探讨

摘要：增值税改革这个议题在学术界争论己久，本文主要采用比较分析法、理论分析与实证分析相结合的方法，对实施增值税转型改革使用的原则以及宏观、微观效果进行分析，并对增值税转型改革后提出了几点政策建议。

关键词：生产型增值税；消费型增值税；增值税改革

一、导言

在1994年的税制改革中，我国全面推行增值税，考虑到当时投资膨胀，物价上涨，经济过热，财政赤字等问题，我国实行的是生产型增值税。增值税转型改革是完善我国市场经济的一项重要举措，标志着我国政府由通过简单的减免税收政策促进企业发展，向注重税制内在规律、发挥税收杠杆作用迈进了一大步，这对于我国税制的发展具有重大意义。

二、增值税转型改革的效果分析

自1994年我国全面推行增值税以来，增值税在财政、国内经济、对外贸易等诸多方面都发挥了积极的作用，基本满足了社会主义市场经济发展的需要，但是随着经济的发展，我国的增值税模式逐渐由生产型向消费型过渡。社会各界期待的增值税改革到底效果如何，我们可以从宏观和微观两个角度进行分析。由此看出，增值税转型给经济发展带来的利大于弊，但同时我们也能发现转型当中存在一些缺陷函待弥补。

（一）增值税改革的宏观效果分析

本文从投资、产业结构、资源流动、区域经济结构、就业以及地方财政等角度，运用了税收弹性、实际数据进行理论和实证分析，阐述了增值税转型改革的宏观效果。

1、增值税改革对产业结构的影响

自改革开放以来，我国三次产业结构呈现如下的发展趋势：第一产业所占比重逐渐下降，第二产业所占比重基本稳定，第三产业比重逐步上升。受国际金融危机影响，2008年下半年中国经济的发展步伐有所放缓，但整体上仍然保持了高速发展的势头。

深入分析第二产业，我们发现尽管该产业所占比重大，但是低端产品供给过剩，而高端产品供给匾乏，与发达工业国家相比我国的第二产业普遍存在规模效益低、技术装备落后等情况。产业结构、特别是工业结构不合理直接制约了经济社会的健康持续发展，是我国当前亟待解决的重大问题。

2、增值税改革使资源更加合理、公平地在行业间流动

国家统计局的数据显示，不同行业间固定资产投资占总投资比重差距较大，即资本构成情况不一，如电力、热力的生产和供应业（57.59%）、石油和天然气开采业（54.37%）、其他采矿业（53.53%）、水的生产和供应业（51.22%）固定资本所占比例较大，而烟草制品业（16.86%）、废弃资源和废旧材料回收加工业（19.41%）、电气机械及器材制造业（19.72%）占比较低，行业间固定资本占比最大相差40个百分点。资本构成的差距致使不同行业在增值税转型中所能减轻的税收负担不同，由此导致经济资源在行业间出现再调整。

3、增值税改革给地方财政带来巨大压力

通过增值税转型改革所形成的财政制度优化能否最终实现，关键取决于地方财政利益能否得到真正有效的保护。从地方财政的角度看，增值税转型改革对其的影响主要有：

首先，增值税本身是共享税，考虑中央财政对增值税转型承受能力的同时，应当对省、市以及县级财政的承受能力给予充分考虑。

其次，地方政府的财政支出具有刚性特点，增值税改革引起的一些地方政府财政局部危机会长期存在，中央政府必须及时为建立短期财政周转基金给予切实有效的资金支持。

最后，增值税收入占税收收入主要来源的省份，从地域的分布看，主要集中于中西部地区，然而此类地区财政收入通常较为单薄，倘若没有中央政府的转移支付措施，就会出现“税退费进”的情况。

（二）增值税改革的微观效应分析

对增值税转型改革的经济影响的研究，我们不仅可以从宏观层面进行把握，也可以从微观层面进行分析。生产者和消费者是我们研究增值税改革必然的微观对象。对微观主体的研究与前面宏观效果的分析只是对同一问题从不同角度的认识而已，两者对立统一，不可分立开来。

1、增值税改革促使企业技术进步

增值税改革以后，企业购进机器设备等固定资产的进项税额被允许抵扣，这其实是在给企业减税。这项高达1200亿元的减税计划，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，不仅减轻了企业的税负，还从税制层面改变了企业的激励机制。

2、增值税改革可以鼓励民间投资，特别是小规模纳税人投资

近些年来，我国经济一直呈现出一种快速发展的态势。在这种繁荣的背后，是投资的快速增加，然而我国投资主体结构一直存在一个问题，即政府投资所占比例过大、民间投资过少。因而，这些年来出现的经济过热多属于体制性过热，是地方政府贷款投资过热造成的。而相对于民间投资而言，政府投资在吸引就业等方面存在着诸多缺陷，过大比例的政府投资不利于扩大内需和经济的持久、健康发展。未来支持中国经济持久增长的动力应该是民间投资，加上政府投资规模有意识地逐渐缩减，增值税转型成为了顺应国情的必然选择，因为它能积极地鼓励和带动民间投资、促进消费，弥补政府投资的不足。

3、增值税改革刺激居民的消费需求

从表面上看，增值税转型对生产者十分有利，实际上，这一举措也可以间接地使消费者受益，刺激消费。这主要体现在两个方面：一方面，消费型增值税降低了企业的成本，使其在产品的出售价格上有了更大的浮动空间，在当经济形势下，企业可以通过降低商品价格以增大消费需求；另一方面，企业由于投资成本下降，投资与创新的激情将会有效提升，促使消费品的生产更加丰富多彩，从而吸引消费。另外，这次增值税转型可以在一定程度上推动基础产业集中的中西部地区的发展，提升当地居民的收入水平。中西部地区居民收入远低于东部沿海城市，根据西方经济学中凯恩斯的消费理论，低收入群体的边际消费倾向更高，因此增值税转型可以有效地促进西部地区居民的消费，从而带动整体消费水平的提高。

三、结论与政策建议

权衡利弊，本文认为增值转型改革是成功的，但由于此次改革并没有涉及课税范围的调整以及对小规模纳税人管理的完善，因此增值税还有继续改革的空间。因此，本文提出以下几点政策建议：

1.完善现行增值税制度

本文提出了将农业、交通运输业和建筑业等行业纳入增值税征收范围，改进小规模纳税人征管制度等诸多建议，由此完善现行增值税制度。扩大增值税的征收范围在理论界已经达成共识，并且呼声极高，但具体扩大到何种程度还存在一定争议。增值税范围的扩大对学术界而言是一个十分有必要进行深入研究的课题，特别是当增值税转型推出后，对这一问题的研究更为迫切。

2.加快增值税转型配套措施的落实

税收政策是一国为了实现其总的社会以及经济目标的重要手段和工具。税种改革的重点是如何更好地解决国家所面临的社会、经济问题。因此，在安排税制改革时，应从宏观与全面的经济社会角度来加以分析，绝不能单单局限在税制本身这个小框架内，增值税制度的改革亦是如此。增值税改革的一个关键环节是如何克服中央与地方之间的利益分配问题。众所周知，增值税改革将给地方带来更多的财政压力，因而我们必须想方设法化解地方的财政压力。否则，任意一项不慎的政策都会致使“税退费进”，或者导致地方政府对投资采取“不作为”的态度，与税制优化的初衷背道而驰。（作者单位：四川郎川公路有限责任公司）

参考文献

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