生物资产 第3期

按照《企业(会计)准则第5号――生物资产》的规定，为了核算站有林的取得、摊销和处置等情况，应当设置“站有林资产”、“营林费用”等科目。“站有林资产”科目借方登记站有林取得时的成本。贷方登记减少的站有林资产价值，期末余额在借方，反映各种站有林的实际成本。站有林资产科目可以按站有林的形成方式和站有林所处位置设置“宜林地站有林”、“林业局拨人站有林”、“外购站有林”等明细科目。“营林费用”科目核算站有林郁闭后对其管护费用的发生和结转情况。该科目借方登记发生的各项管护费用，贷方登记期末转入经营结余类科目，结转后该科目应无余额。该科目应按营林费用的项目进行明细核算。

首先，站有林的取得。林业站投入资金自己组织人员对宜林地荒山造林形成的站有林。按照宜林地更新造林核算其成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费等必要支出，借记“站有林资产――宜林地更新的站有林”科目，贷记“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目。林业局拨人国有林给林业站形成的站有林。借记“站有林资产――林业局拨入的站有林”，贷记相关科目。林业站以货币形式向村集体购买活立木资产形成的站有林，按实际支付的买价及相关税费等作为其取得成本。借记“站有林资产――外购的站有林”，贷记“银行存款”等科目。

其次，站有林后续支出。站有林的后续支出包括站有林在经营过程中因择伐、间伐和抚育更新性质采伐而补植林木所发生的支出应计入林木资产成本。实际发生时，借记“站有林资产――××站有林”，贷记“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目。站有林郁闭成林后发生的管护费用，如护林防火、病虫害防治、资源清查等，应作为当期的损益处理不调整站有林资产成本。实际发生时，借记“营林费用――××”，贷已“银行存款”等科目。

再次，站有林收获和处置。站有林的收获。站有林的收获包括间伐和主伐两种方式。通常是先间伐后主伐。间伐是幼林郁闭后，林木生长拥挤，产生树木大小分化现象，而进行的疏间，这样不仅可以改善林内环境，而且可以使保留的林木得到更多营养空间，促进林木生长。同时可以生产中、小径材，增加经济收入。所以问伐是以抚育为主，为了促进林木更好的成长，它的净收入可以作为林木管护和更新造林的一项资金来源。主伐是对成熟林进行全部采伐，目的不仅在于获取木材，更重要的是为了保证主伐后森林更新，实现林地永续利用。按站有林形成的不同方式间伐和主伐分别核算。问伐：活立木是林地的附着物，一般林权所有者在采伐林木时要区别不同情况向山权所有者支付地皮费。而站有林的不同形成方式对地皮费的账务处理也不同。按现有政策规定一般有如下几种方式：以荒山造林和林业局拨人形成的站有林，在采伐时支付地皮费(按省政府标准，下同)。提林价时，借记“生产成――林价”，贷记“站有林资产――××站有林”(林价58％部分冲减成本)，贷记“其它付款一地皮费”(林价42％部分作为地皮费支付给山权所有者)。外购中幼林形成的站有林，该类站有林因在购人时支付的买价中已包含了这一代活立木的土地使用权，无需再支付地皮费。提林价时，借记“生产成本――林价”，贷记“站有林资产――外购站有林”(冲减成本)。按照规定应上交林业主管部门的林业金费，借记“生产成本一育林费或维简费”，贷记“专项应付款一应交育林费或应交维简费”科目。支付采伐工资、开路、修路、运费等，借记“生产成本”、“销售费用”，贷记“银行存款”等科目。木材生产结算运达货场按调运码单进仓，借记“产成品”，贷记“生产成本”。销售后按出仓码单结算销售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”。期未结算销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“产成品”。期末结转当期损益。主伐：主伐是将活立木全部采伐完，因此在采伐结束后，应将该片站有林的账面价值全部结转。宜林地造林和国有拨入的站有林同样在采伐时要按生产量向山权所有者支付地皮费。借记“生产成本――林价”，贷记“其它应付款――地皮费”。对于站有林账面价值的分摊，分期采伐的前期可以先按山场的已生产量和预计总出材量(或采伐面积占总面积)的比例分摊，最后一期将未摊完的一次摊销，借记“生产成本―林价”贷记“站有林资产――××站有林”。向林业主管部门上交林业金费，支付采伐工资、开路、修路、运输、销量结算等与间伐时相同的方式处理。活立木采伐结束后若该林地继续由林业站使用的，则按采伐迹地更新的办法核算。如属经营一代林的则将采伐迹地退还山权所有者。退还林地时不作账务处理。站有林处置。站有林处置指站有林在经营过程中转让，包括未成熟林转让和成熟林转让，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计人当期损益。由于经营方式的多样化，有的单位在对林木资产处置时，先做好规划设计并办理采伐许可证，然后向社会公开招标的方式进行，对于按此方式处置的，所发生的规划设计费，办理采伐许可证所预交的林业金费，评估费、税费及招标所发生的支出作为处置费用。

最后，站有林的披露。各单位应当在会计报表附注中披露与站有林有关的下列信息：因自己营造、上级拨人和购买而增加的站有林；因出售而减少的站有林；用于担保的站有林的账面价值。