我国集团公司内部控制管理论文

一、内部控制的概念、内容

（一）内部控制的概念

内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。它是为适应生产经营管理的需要而产生，为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要管理措施，是现代企业内部管理制度的重要组成部分。2009年7月1日起实施的，由财政部等五部委从部门规章的高度颁布的《企业内部控制基本规范》对“企业内部控制”的定义：“是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。

（二）内部控制的内容

国有企业内部控制应包括内部会计控制和内部管理控制两个方面内容。

1、内部会计控制

内部会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求，经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计规范———基本规范》中规定的内部会计控制内容包括：货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。

2、内部管理控制

内部管理控制主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系，一般包括统计分析，时时动态研究即工作节奏报告、业绩报告、员工培训计划和质量控制等。企业内部管理控制受控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督等因素的影响。控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人的诚信度、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。风险评估，指管理层识别和分析实现所定目标可能发生的风险，每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。控制活动是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证企业目标得以实现的政策和程序。信息与沟通是指为了使员工能够履行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。内部监督指评价内部控制实施的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。这五方面相互关联，控制环境是基础，在规划控制活动时必须对企业可能面临的风险有细致地了解和评估；风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效地沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。国有应建立一套符合现代经济管理要求的内部管理组织机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。

二、加强国有企业内部控制的重要性

企业的内部控制是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制建设是建立现代企业制度的内在要求。企业内部控制是单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等由管理层及员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部控制是各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控制。

三、长江公司内部控制存在的问题

2009年7月1日，《企业内部控制基本规范》全面施行。《内控规范》2008年由财政部、证监会等五部委联合，旨在规范中国国有企业内部管理制度，提升国企管理的专业化和科学化。随着《内控规范》的全面实施一些国有企业不约而同加快了规范企业内部管理机制的脚步。然而，我国国有企业内部控制建设在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控方面等方面仍存在诸多问题，长江铜材厂有限公司作为广州地区有色金属集团的核心企业，也难逃此运。长江公司（全称长江铜材厂有限公司）始建于1937年，经过几十年的艰苦奋斗和改革创新，现已发展成为国家大型企业、华南地区最大的铜冶炼加工公司、全国五大铜材加工基地之一，是中国明星企业和连续十五年"重合同守信用"单位，是广州地区有色金属集团的核心企业。二十世纪九十年代，在国家和广州市政府的重点扶持下，长江公司实施了大规模的易地搬迁、技术改造工程。长江集团就面临着国有企业逐步向市场经济转轨的阵痛。特别是1998-2003年间，由于搬迁，原料持续涨价等外部因素影响，作为长江集团铜材制造业受到了比较大的冲击，加上企业经营机制不活、管理水平不适合市场的变化及负担过重等内部因素影响，出现了经营困难的局面，“九五”期间亏损达2亿元。2004年以来，长江集团通过重组内部资产、提高企业经营管理水平、加强内部控制等手段逐步摆脱了困境。特别是在加强内部控制方面，从制度层面着手，积极监控企业经营管理和国有资产安全，保证了财务报告及相关信息真实完整，而且通过积极实施内部控制来提高经营效率和效果，着力促进发展。虽然长江集团在努力实施内部控制制度方面做出了许多探索，也取得了一定的成绩，但是通过调研，笔者也发现在内部控制制度实施方面，长江公司同样也存在许多国有大型企业均有的问题。

（一）内部管理比较混乱

长江公司内部的管理尚存在这不少的漏洞，这些漏洞直接导致了公司的内部管理显得比较混乱，具体来说，主要体现在以下几个方面：

1、合同管理不够规范

在长江公司中，对于合同的管理上还不是十分的规范，主要表现为，同一份合同，同一合同号多次出现，多次提货。这及造成了公司调度上的人力物力浪费，又造成了公司运作的混乱。

2、上报手续繁琐

长江公司中，如遇到问题，需要层层上报，层层请示，得到高层领导批示后，才能着手解决。这样，从问题出现到问题解决就要经过一个漫长的时间，往往在这漫长的时间中，小问题就变成了大问题。这既造成了对补救问题的宝贵时间的浪费，又造成了对各层次请示上报中的人力资源的浪费。

3、为领导是从思想严重

长江公司长期以来为领导是从，虽然公司对各种工作行为、违规行为、奖励原则等都有相对完善的规章制度。但是，绝大多数员工的原则意识不强，不安原则办事，一切以领导是从。往往在处理领导意识与原则相抵触的问题时，都是放弃原则，迎合领导。

（二）生产和销售衔接度欠缺

生产与销售应该紧密配合，如果说一个公司是一支军队，销售就是冲锋陷阵的前锋，生产就应该是后勤部队。而在长江公司中，生产部门和销售部门衔接不上，销售部门接单时，追求效益而没有考虑到生产部门的生产能力。而生产部门也没有将自己的生产能力和任务多少即时于销售部门沟通，这些都直接导致了生产部门为了赶单造成了产品质量不稳定，而产品质量的不稳定就直接影响了客户对公司的信任，对公司的信誉度造成了严重的负面影响。2009年2-4月，因为市场竞争激烈，难以接单，客户提出苛刻的要求，要求生产难度系数很高的铜带，业务员为了追求效益，就一味的答应客户的要求，根本上没考虑到生产部门受技术水平和生产能力的限制。生产部门接单后，也没认真的研究生产方案，就按原来的工艺投入生产，因受设备和工艺的限制，生产出来的产品根本上大不到客户的要求，又重新投料，这样重复投料，生产部门为了赶单造成了产品质量不稳定，质量不稳定成品率自然就低，成本升高，又延误了交货日期，有些合同最终被终止；有些合同免强送货，有因铜带的板行不好、铜带穿孔等多种因素的影响，被退货，这样不但给公司造成了金钱上的损失，还给公司的信誉度造成了严重的负面影响。这样的结果是销售部门和生产部门欠缺沟通造成的。

（三）资金周转困难

如果将公司比喻成一个人，那么资金就是血液。可见资金对公司的重要性是不容置疑的。长江公司长期以来，应收账款较多，每个月的应收账款高达2-3千万元，导致资金周转困难。但是，对于赊账现象，公司也是身不由己，如果完全拒绝赊账，就会阻碍公司的产品销售，失去了客户的同时造成了库存增多，库存增多有直接导致了成品保养、维护的成本投入。长江公司每个月的应收账款较多，东莞建通是一个信誉就好的老客户，就它一家公司一个月的是赊账就达1千万元。长江公司尝试过催款，但业务员订合同时已注明货到付款，月结之类的条款，是老客户，又是大客户，只能按合同来履行。如果完全拒绝赊账，就会阻碍公司的产品销售，又会造成了库存增多。2010年春季，库存量就高到1500吨，春季雨水较多，空气潮湿，库存的保管也是一个头痛的问题，铜带遇到潮湿的空气会产生“铜绿”，这样的情况会影响产品的质量，保养不当可能变成废料，所以仓库每天24小时开着几千瓦的灯来保持仓库的干燥。成品保养、维护的成本又增高，这样的恶性循环，给长江公司资金的周转造成了困难。

四、从会计控制方面对加强长江公司内部控制的建议

长江公司内部控制问题涉及诸多方面，本人作为该公司会计工作人员，针对公司在内部会计控制方面存在的问题，提出加强公司内部会计控制的一些建议。

（一）全面提升会计人员素质

1、完善会计人员选拔体系

全面提升会计人员素质，首先应完善会计人员考核选拔体系，选好人，选能人。内部控制要求以人为本，企业应将道德品行好、坚持原则、懂业务、有知识、有文化、有志从事财会事业、热爱财会工作的人员选拔进财会队伍，为打造优秀财会队伍奠定坚实基础。企业应定期进行检查和考核，并根据考核结果，严格奖惩，奖励好的，鞭策一般的，撤换差的，以促进系统人才的流动和进步。

2、建立会计人员诚信档案制度

全面提升会计人员素质，有必要建立会计人员诚信档案制度。企业应结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他检查工作，将会计人员执行会计政策法规情况、执行会计基础工作规范情况，以及奖罚情况输入个人诚信档案，作为管理会计人员的依据，从而督促、约束会计人员严格自律，认真执行会计法规、政策和会计基础工作规范。

3、强化会计人员业务素质培训，加强会计人员后续教育工作

内部控制要求未经过专业培训的会计人员，必须参加会计专业培训合格后，方可从事会计工作，否则要从会计岗位上撤下来。并且会计人员也要加强对会计业务培训重要性的认识，只有通过不断学习，不断提自身的综合素质和业务素质，不断丰富自己的知识、提高创新能力，才能适应新经济形势下对会计人员的要求。

4、加强会计人员职业道德建设

职业道德是非强制性的、以内心力量起作用的社会规范。加强会计职业道德建设，首先应从会计人员的“自律”抓起，通过不懈地进行自我对照和自我调整，不断提高自身觉悟和修养，把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行为准则。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正和坚持准则。其次，加强会计人员职业道德建设应强化先进会计人员的模范带头作用。通过榜样的示范，会计人员对比自身不足进而改进自身缺点，真正做到提高技能、参与管理和强化服务。最后，应进行违法乱纪案件宣传，通过反面教材警示会计人员提高自身素质，与腐败堕落、违法乱纪作斗争。

（二）严格执行内部控制程序，规范会计核算工作

1、授权审批控制

审批控制是指各会计岗位对相关经济业务及会计事项的真实性、合法性、合理性以及有关资料的完整性进行复核和审查，通过签署意见，做出批准、不予批准或者其他处理的决定。

2、预算控制

强化预算控制主要要做到：企业应当加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行；预算指标的审定要符合实际情况；预算控制指标差异的判断标准要符合实际情况；避免通过做假账人为操纵预算指标的实现程度，使会计信息失真。

3、资产保护控制

企业应当限制未经授权的人员对资产的直接接触和处置，采取资产记录、实物保管、账实核对、财产保险等措施，确保资产的安全完整。

4、会计系统控制

会计系统是会计核算的载体，会计系统控制是规范会计核算最直接最有效的手段。企业应当依据国家有关法律法规和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管工作，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计系统的监督职能，确保企业财务报告的真实、可靠和完整。

5、内部报告控制

企业应当建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动的情况，增强内部控制管理的时效性和针对性。内部报告的使用者主要是企业的董事会、管理者及关键岗位员工等。

6、经济活动分析控制

企业应当综合运用生产、购销、投资等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。

7、信息技术控制

企业应当结合企业实际情况和计算机信息技术的应用程度，建立与本企业经营管理业务和会计核算业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素，同时加强对计算机系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全、有效运行。

（三）完善会计监督检查体系，强化会计监督检查工作

长江公司会计基础工作，规避内部控制风险，必须建立一套完善的会计监督检查体系。根据会计基础工作规范以及企业内部控制的基本要求，充分发挥会计监督、内部审计监督和社会审计监督的作用，全面强化会计监督检查工作，实现企业内部控制的正常运转，保障企业经营管理的有效运行。

1、会计系统内的会计监督

由于会计监督在内部控制风险规避中起着越来越至关重要的作用，在日常工作中就要求会计监督人员更新观念，加深学习，充分发挥会计监督检查的作用。主要需要：增强会计人员会计监督的责任感；加强会计监督队伍建设，提高业务素质；提高会计核算的质量；完善内部控制制度。

2、企业内部审计的监督检查工作

内部审计部门应采取定期检查与不定期抽查的方式进行全面内控检查或局部内控检查。审计部门应每年对全公司的内部控制进行一次监督检查。内部审计人员对于检查中发现的内部控制缺陷及实施中存在的问题，应在内部控制监督检查工作报告中据实反映，并在向董事会报告后进行追踪，以确定相关部门已及时采取适当的改进措施。

3、社会审计的监督检查工作

社会审计的监督检查工作是企业内部监督检查工作的重要补充和客观评价。注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制。注册会计师的内部控制监督检查是在审计过程中独立进行的内部控制符合性测试，测试企业的内部控制是如何设计以及是否得到执行。注册会计师完成上述符合性测试后，即可根据所获得的审计证据，对被审计单位的内部控制做出客观评价，指出企业内部哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的或可能产生差错、舞弊的部分，并提出自己的改进建议。

（四）建立健全内部会计管理制度

1、内部会计管理制度的体系化

内部会计管理制度包括以下几个相互配合的体系文件。主要内容包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。内部会计管理制度覆盖了会计内部控制的所有方面，是建立健全的内部会计控制基本依据，是保证公司经营经济活动正常运转，内部控制得到有效的贯彻执行，规避内部控制风险，提高企业经济效益和经营管理水平的重要依据。如何建立体系化的内部会计管理制度，应遵循：合法性原则；适应性原则；保障性原则；内控性原则；操作性原则；检查性原则；修改性原则。

2、内部会计管理制度体系的可执行性

内部会计管理制度体系并不是书本中的格式条文，也不是建立在企业管理模式上的空中楼阁，而是要符合企业实际管理情况，对管理决策具有指导保障作用的系统文件。内部会计管理制度的先进性体现在其可执行性中，既能够根据企业实际情况制定制度，又能够根据企业业务的发展变更控制内容、控制方法。企业建立内部会计管理制度体系并不难，难就难在如何使制度有效地执行。如何使内部会计管理制度能够有效的执行，并且在内部控制中发挥作用，目前应主要协调好协调配合与内部牵制的关系；强制遵循与可修改原则的关系。

五、结束语

随着全球经济一体化进程的加快，企业间的经营竞争日趋激烈，国有企业要适应新的经济形势，转变传统的经营思路和管理方法，必须尽快建立健全一整套内部控制体系，特别是在企业内部会计控制方面完善相关措施。长江公司作为广州地区有色金属集团的核心企业，虽然在内部控制制度方面做出了许多探索，也取得了一定的成绩，但是在内部会计控制方面还存在诸多问题。本人作为该公司会计工作人员，针对公司的实际情况，有针对性地通过提出全面提升会计人员素质、严格执行内部控制程序，规范会计核算工作、完善会计监督检查体系，强化会计监督检查工作、建立健全内部会计管理制度等四个方面建议，用于弥补公司内部会计控制的固有缺陷，以提高公司内部会计控制实施的有效性，提高公司核心竞争力，促进公司更好的发展。