新企业所得税法解析

【摘要】2007年3月16日《中华人民共和国企业所得税法》正式公布，这是我国税收制度的一项重大改革。本文对我国目前内资、外资企业所得税分别立法的历史进行了简要回顾，分析了“两法分立”形成的原因和存在的弊端，阐述了“两法统一”的时机选择的合理性。

【关键词】企业所得税 两法统一 税负公平 经济结构优化 产业升级

目前内、外资企业所得税的税率、税前扣除、对资产的税务处理、税收优惠政策等都不同，外资企业实质上享有超国民待遇，而这种区别对待的企业所得税政策是有其历史原因的。它在一定时期、一定程度上吸引外资，推动本国经济发展。但是近30年，中国经济无论在总量、规模上，还是在市场影响力方面，都已经成了世界经济中一股不可忽视的力量。随着我国经济发展进程的推进，“双轨制”的弊端也越发显现出来。

一、“两法合并”的时机已经成熟

1、内资企业实力增强。内资企业经过数十年的磨砺在实力上也有了长足的进步，有影响力的大企业和民族创新品牌不断涌现,正从劳动密集型向技术密集型和资本密集型转变，越来越多的内资企业已经具有了内涵型发展道路的潜力。

2、内外资融合度提高。改革开放以来，国有、民营和外资等不同经济性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，内、外资的融合度大大提高。

3、与国际惯例接轨的要求。入世过渡期即将结束，国内市场对外资将进一步开放，内资准入限制较以前将大大减少，内资企业也将逐渐融入世界经济体系之中，税收上更恰当的同国际惯例接轨是必然的要求。

4、税收优惠不是外商是否来投资的惟一考虑。社会稳定局面、经济发展速度、对外开放程度、综合投资环境、市场容量以及劳动力成本等诸多方面都是外商在作出投资决策时考虑的重要因素。目前我国政治形势稳定，市场经济体制改革不断深入，经济持续平稳较快增长，企业投资和发展环境日臻完善，这将确保中国这个大市场在国际资本流动上的吸引力不会因“两法统一”而受到大的冲击。

5、国家财力增强。近年来我国财政收入保持了较好的增长势头，使得政府对于此次具有短期减收效应的两税合并改革有了一定的承受能力；先期进行的增值税改革与所得税改革联动，对于企业的税负也正好形成“一增一减”的缓冲效应。

6、顺应国际税政趋势。近年来国际税制改革也十分频繁，绝大多数国家企业所得税改革税趋势是实施宽税基、低税率，许多新的税收政策因适应经济全球化的要求而增加或者调整。这也营造了在税收制度辅助推动企业经营环境国际趋同的改革氛围。

二、新企业所得税法的变革亮点

1、引入了居民企业和非居民企业的划分。税收管辖权是一国政府在征税方面的，是国家的重要组成部分。按照国际上的通行做法，新税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。并根据我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定。

2、企业所得税基本税率统一为25%。在现行内资税法、外资税法的实施过程中，内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右；全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%；其中日本税率为39.5%，美国税率为39.3%，德国为38.9%。从我国周边18个国家(地区)来看，其平均税率为26.7%，新税法将基本税率统一为25%，在国际上属于适中偏低的水平，不至于对外资企业在华投资的势头产生根本性动摇。另针对非居民企业取得的特定所得有20%照顾税率。

3、收入分类重新梳理。首先对企业的收入总额做了更加细致的分类处理，如将原来在其他收入中反映的接受捐赠收入单独列为了一类。其次进行了“免税收入”和“不征税收入”的区分，对其具体范围作了具体明确的规定，揭示了国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等免税收入属于税收优惠范畴的实质。

4、公益捐赠税前扣除比例大幅度提高。规定企业的公益性捐赠，在其年度利润总额12%以内的部分准予扣除，而之前外资企业符合税法规定条件的公益性捐赠可以全额在税前扣除，内资企业一般只能扣除3%。改革开放近30年，我国经济建设取得了取得了巨大成就，但贫富差距扩大的问题也逐渐显露。通过立法、政策引导，使集中在部分人手中的较多资金，在流向投资和消费的同时，也能够流向更需要的群体和阶层，这也是成熟的国家税收机制应当发挥的作用。

5、税收优惠大“变脸”。新的企业所得税法将现行企业所得税以区域优惠为主转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新格局。

（1）高新技术相关优惠突出。一是凡国家需要重点扶持的高新技术企业不论所在地区，减按15%的税率征收企业所得税；二是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除；三是企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

（2）节能环保、资源综合利用受鼓励。第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。第三十四条还规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

（3）小型微利企业有照顾。近年来小型微利企业逐渐成长为我国市场经济中颇具活力部分，创造了大量的就业机会和技术创新成果，极大地促进了市场良性竞争、也抑制了垄断。鉴于此新税法规定小型微利企业享受20%照顾税率。新税法此举是对国家“十一五”发展规划关于支持中小企业发展指导方针的体现。

（4）新增与保留有侧重。保留了对国家重点扶持的公共基础设施投资的税收优惠政策、保留了对技术转让所得的税收优惠政策、保留了对农林牧渔业的税收优惠政策、保留了赋予民族自治地方在税收优惠上的一定自力的政策、继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策等。新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策等。

6、过渡期政策给于外资企业整理与迎接挑战的缓冲空间。一是针对享受低税率优惠的老企业给出了5年逐步过渡期；二是按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业又区别了两种情形：已开始计期的继续未完享受、尚未享受的则从2008年起计期；三是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特定政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠。

7、反避税高调推出。新所得税法第六章“特别纳税调整”的内容基本上是关于防止企业通过关联交易、资本弱化等手段避税而做的具体阐述和规定。明确了转让定价的核心原则，即“独立交易原则”；明确了企业及相关方提供资料的义务、增列了“成本分摊协议”条款，把反避税的范围明确扩大到内资企业，强度也较以前更大。

三、“两法统一”的积极作用预期

透过新税法变革的主要方面，此次以两法统一为主旨的新所得税及配套实施规定的相继出台将在我国未来的经济建设中的多个层面起到相当积极作用。

1、有利于自主创新、推动扩大内需等战略的实现，为促进中国经济的可持续增长内部推动力的挖掘提供支持。一是统一企业所得税后，内资企业的所得税负担将有明显降低，税后利润的增加一方面将有利于提高国内企业研究开发的资金贮备，提高民族企业自主创新的能力。二是企业的投资能力将会提高，也会在一定程度上带动企业员工工资的增加，从而形成更多的国内消费需求。三是在企业外部竞争环境统一后，内资企业将不再有客观条件上的借口，促使其苦练“内功”从管理效率上寻求解决之道。无疑这对中国经济的可持续增长具有十分重大的历史意义

2、有利于资源的进一步合理配置、开发利用以及经济结构的调整，使引进外资在新时期发挥更大的效用。一是统一企业所得税制度后，区域税收优惠政策逐步淡化这将一定程度上改变外资向几个税收优惠区域集中投放的现象，进而带动其他地区资源的开发和利用，逐步缩小东、中、西部地区差距。二是鼓励高新技术产业、环保等产业发展的行业优惠政策更加突出，这将有利于引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级，同时也对促进区域间经济协调发展产生一定的积极影响。三是外资企业在中国生存的门槛得到抬高，加之以中国市场产生的巨大凝聚效应，将淘汰掉那些竞争力差、市场替代性强的外资企业；同时外资企业税赋优势将逐步丧失，为了确保其在中国这个大市场中的利益势必将致力于提高自身的竞争力，从而促使外资企业更多地投资于高技术和高附加值的产品，一定程度上改变目前部分外资将中国作为劳动密集型后方加工厂的局面，在这一过程中国内企业通过“技术外溢”而获益的机会是无疑是可以确定的。

3、有利于促进国际收支平衡。目前我国宏观经济中一个重要的新问题是在国际收支中顺差偏大，两法统一后，随着外资企业的所得税税负逐步小幅的提高，将有可能对出口高增长幅度产生一定的抑制作用，进而起到减少顺差的效果，一定程度上缓解人民币升值的压力。

4、有利于税制完善和税收征管，堵塞税收流失的漏洞。在内外资两套所得税情况下，为了获得税收优惠政策，一些国内企业可谓绞尽脑汁、费尽心计采取了“出口转内销”等办法，成立不少假外资企业，造成了税收的流失。统一企业所得税后，成立假外资企业来避税的诱惑将相当程度上得以消除。并且对税收机关的工作组织也将产生很大的影响。由于税务机关目前的内部机构是按照两套税制来设置的，都有一个涉外分局或是专门人员负责涉外税务。两法统一后，税务机关内部的结构设置要重新进行调整、信息管理系统重新整合、真假外资核定重新认定等一系列工作都将紧锣密鼓的开展，这无疑将促成我国我国税收征管的改革与完善。

总之，将内资和外资企业所得税合并，制定统一、规范的企业所得税法，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段、新形式要求的一项创新，是中国经济法律制度走向成熟、规范的标志性工作之一；尽管新企业所得税法体系还需不断完善，但其在创造公平竞争的税收法制环境以及促进我国经济结构优化和产业升级等方面的作用是可以充分肯定的。

【参考文献】

[1] 华人民共和国主席令第63号：《中华人民共和国企业所得税法》，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过。

[2] 政部部长金人庆：“关于《中华人民共和国企业所得税法（草案）》的说明”，第十届全国人民代表大会第五次会议，2007-3-8。

[3] 人民共和国税政司：“关于新所得税法的若干解释”，2007-3-20。