浅析甄别企业是否操纵利润的方法

摘要：利润是一家企业经营一段时间后所创造的净收益。盈利的多少一定程度上可以决定企业是否能够吸引投资者的投资、向银行等金融机构贷到款项等的筹资渠道。因此，无论是上市公司，还是中小企业为了达到种种目的，不惜触犯法律、会计法规等相关规定，进行利润操纵，粉饰报表，来蒙蔽财务信息使用者，从而获得投资者、债权人的信任，最终却损害了他们的利益。本文通过阐述企业进行利润操纵的原因，分析总结了如何甄别企业是否操纵利润的方法。

关键词：操纵利润；原因；方法

操纵利润是指企业的管理者为了达到某种目的，利用会计上的技术处理，采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增或虚减的行为①。通过被粉饰过的利润，有意误导信息使用者，使企业成为坐收渔翁之利者。

一、企业进行利润操纵的原因分析

（一）企业为了获得良好的信贷评级而进行财务信息粉饰

经融机构贷款给企业，要求企业必须有良好的信贷评级等级。导致有些企业为了申请贷款，可自身的条件不足，就通过伪造企业利润来获得申请贷款的资格，获取信贷资金。

（二）为了规避所得税

企业为了偷逃税、漏税以及延长纳税期限，因为少交的税款可以留下来充实家底，延长纳税时间企业就可以在这段时间内再利用其进行营运或投资活动，为企业创造价值。因此为了达到这些目的就会选择在利润上动手脚，通过各种方法来隐瞒企业的利润。

（三）管理者自身利益的驱使

在实行委托关系的公司，管理者属于外聘人员，负责为企业创造更多的利润。所有者通过采取公司业绩与管理者的薪酬挂钩的措施来激励管理者，可这一措施让那些缺乏道德的管理者经营业绩不好时，为了保住自己的饭碗，为了获得高额的报酬而去弄虚作假，调高利润。

（四）财务信息的不对称

一个企业内部管理者所掌握的财务信息与外部利益相关者所持有的参考财务信息是不对称的，内部人员能够清楚的了解企业目前的现状是什么样的，是否真实盈利，营运周转是否正常，等等。而企业外部人员只能依据企业提供的财务报表信息对企业进行分析和评价，然后做出自己的决策。这种情况的存在又给企业提供了利润操纵的大好机会。

二、甄别企业是否操纵利润的方法

（一）加强重点会计科目发生额和余额分析

对企业容易采用挂账操纵利润的科目，要弄清楚其来龙去脉，通过查看相关合同以及其他资料，或者通过往来询证、走访等方式，辨识其发生业务的真实、合法性，发现异常并做重点分析。

（二）财务指标分析

分析企业的偿债指标，债权人可以判断自己所持该企业的债权是否有充足的保障，收回款项风险的大小。分析企业的营运指标可以了解企业资金的周转情况以及资产利用效率的高低，判断其营运能力的大小，进而了解企业实现的经营业绩是否真实。分析企业的盈利能力，评价企业经营管理水平的质量以及企业获利能力的大小。

（三）分析企业利润表的内部结构是否合理

分析企业利润时，我们应重点关注的是企业的主营业务利润，因为这才是企业可靠地经济来源，实现利润的主要渠道。如果一看利润表主营业务收入比重过小，而投资收益与营业外收益占主导，那么就得仔细一些了。这两者所给企业带来的收益通常情况下都不是长期的，而只是暂时的影响利润，并不能展示企业的核心能力，并且投资收益与营业外收益都具有偶然性，它们所创造的收入的高低是无法准确确定的，因此分析时我们要注意企业是否是通过利用了一些手段操纵获得的，如变更会计估计以及关联交易等方式，仔细分析投资收益的源头，判断其长久性。另外还需要注意的是，如果是主营业务收入占较大比重，还要将其与“应收账款”的账户余额结合分析，看一下赊销比率是否过大，其中赊销比率=应收账款/主营业务收入，从而我们就可以得知该企业实现的收入是以真实的现金流入作支撑还是以应收账款做后盾，最后就可以知道利润真实度的高低。

（四）结合现金流量表进行分析

现金流量表被称为企业的“血液”，最能体现企业真实的现金流入与流出。分析企业经营活动所创造的现金净流量与前期数据相比是否增加，增加的原因是因为企业对产业结构进行了有效的调整，或者是因实施了正确的营销策略而使市场份额得到扩大。如果是通过这些渠道实现的增加，则说明其营运正常，利润是有保障的。分析投资活动产生的现金净流量，可以知道其对企业利润贡献的多少，看出企业的利润是主要靠主营业务收入作支撑还是靠一时的、带有风险性的投资收益作支撑，来判断企业利润的稳定程度，真实盈利能力的大小。分析企业筹资活动产生的现金净流量，如果是流入大于流出，说明企业有稳定资金来源的渠道，经营活动进行有可靠的保障。但是还要再仔细分析各资金来源所占的比例，如果借款比例过高，而企业又出现了利润操纵的现象，那么企业最终有可能会因资不抵债而破产。若流入小于流出，则说明企业经营活动的资金周转出现了问题，不利于企业的发展，企业现在所实现的利润质量需要谨慎对待。

引导企业树立积极的思想，走正确的发展道路，用正确的方法治理企业，逐渐修正企业对待利润的态度。根除企业操纵利润的行为不是一朝一夕之事，这条路任重而道远，需要我们不断努力。

注释：

①杨远霞.浅析企业会计报表中常见利润操纵方法[J].会计研究，第8期.2007.8.

参考文献：

[1]沈烈.会计准则与上市公司盈余管理研究[M].北京：经济科学出版社，2010，4.

[2]祝静朱自求.新会计准则下公司利润操纵的分析[J].财经界，2010（03）.

[3]陈慧慧.中小企业利润操纵的会计手段及案例分析[J].会计之友，2011（05）.

[4]王志英.企业利润操纵的财务特征分析[J].会计论坛，2014（12）.

（作者单位：云南大学旅游文化学院）