关于企业固定资产核算的探讨

摘要：企业固定资产作为企业重要的生产要素，处于企业生产链的底部，且占企业总资产的比重较大。因此，固定资产核算的准确性直接影响到财务报表对企业财务状况、经营成果的准确性，继而影响到企业资产的安全性、完整性。文章对比分析《企业会计制度》、《企业会计准则》，得出企业固定资产的概念，为明确界定企业固定资产核算对象。继而，根据企业进行的固定资产获取、处置、提计折旧或后续支出、清查与期末定价等活动，重点探讨固定资产购建的核算、折旧的核算、减值准备的核算。

关键词：企业固定资产；核算内容；核算方法

一、企业固定资产核算的主要内容

由于生产经营和管理需要，企业需对固定资产进行一系列的经济活动。按照各类活动的性质，可将企业固定资产的管理活动划分为：固定资产的获取、资产的处置、固定资产的折旧与后续支出、固定资产清查与期末定价四类。企业固定资产的核算就是对这四类经济活动进行会计处理。因此，有必要对这四类活动进行描述。

（一）企业固定资产的获取

实务操作过程中，企业获取固定资产的途径与渠道非常多样化。按照《企业会计准则-固定资产》总结的固定资产获取方式有：购买、自行建造、租赁、外部投资、捐赠、债务重组以及非货币交易等途径。获得固定资产的渠道方式不同，其会计核算方法也不同。

（二）企业固定资产的折旧与后续支出

首先，固定资产在投放于生产经营过程中，其价值会伴随着使用过程而逐渐消逝。与企业存货不同的是，固定资产价值是分期将价值转化为商品价值并最终转化为货币资金。因此，按照企业会计准则的规定，要在固定资产使用期限内，按照合理的方法对固定资产计提折旧。其次，企业在使用固定资产过程中，为适应新技术的发展，或为提高固定资产的使用效率，通常会对固定资产进行一定程度的改进、扩建、维修等，从而形成了固定资产的后续支出。

（三）企业固定资产减值准备的计提

为保证企业财务报表准确反映固定资产的实际价值，保障企业固定资产的安全、完整。企业通常会在会计期末对固定资产进行清查，并考虑资产损坏、技术革新或其他经济原因对固定资产价值造成的贬值影响，并根据可回收余额和固定资产账面价值的差额计提固定资产价值准备，并计入当期损益。

（四）企业固定资产的处置

在企业日常经营过程中，对于某些不适用或不需要的固定资产，通常通过出售、对外投资、捐赠、偿债等方式对其进行处理。对于某些经过长期正常使用而最终报废的固定资产、因技术原因提前报废、受自然灾害等非正常原因影响而发生损失的固定资产，定期进行报废并出售残值。对该类固定资产处置活动，要进行及时的会计处理。

二、固定资产的会计核算方法

（一）固定资产购建的核算

固定资产的来源渠道主要有购买、自行建造、租赁、外部投资、捐赠、债务重组以及非货币交易等。实际情况中，企业固定资产主要来自企业购买与自行建造。因此，本文主要探讨企业购买、自行建造的固定资产成本的核算。同时，根据购入的固定资产是否需要安装，将固定资产购买划分为：不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。同时，自行建造的固定资产又可划分为：自营建筑固定资产工程和出包工程。

固定资产购建的会计核算账户设置中通常有以下几个会计科目：一是固定资产。“固定资产”科目用于核算企业所有固定资产的原始价值。其借方表示固定资产增加的原值，贷方表示固定资产减少的原值。通常余额在借方，表示企业拥有的固定资产总值。二是在建工程。“在建工程”表示已经处于施工前期准备、正在施工过程中或虽已完工但未完成交付的固定资产建筑工程或安装工程。按照施工方式不同，可将其划分为自营工程、外包工程。“在建工程”用于核算各项工程发生的实际支出，借方表示各项工程发生的实际支出，贷方表示完工工程转出的成本。余额通常在借方，表示尚未完工或虽已完工但未办理竣工结算的工程总成本。

1. 购入不需安装的固定资产的会计核算。借方记“固定资产”，贷方记“银行存款”，例：某企业购入一套无需安装的固定资产，固定资产价格为60000，包装费2000，运输费1000，且货款已支付。此时：

借：固定资产 63000

贷：银行存款 63000

2.购入自营安装的固定资产工程的核算。对于购入需安装且自行安装的固定资产的会计核算。首先，将所有支出计入在建工程，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。其次，安装工程结束后，将在建工程转为固定资产，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。例：某企业购入需安装的机械设备一台，单价为100000，运输费3000，且货款已支付，企业自行安装过程中耗用生产材料2000元，材料增值税额200元，安装工人工资1000元，会计处理为：

（1）购入机械设备时

借：在建工程-在安装设备 103000

贷：银行存款 103000

（2）安装机械设备时

借：在建工程-在安装设备 3200

贷：原材料 2000

应交税金-应交增值税 200

应付工资 1000

（3）工程结束，交付使用时

借：固定资产： 106200

贷：在建工程-在安装设备

106200

（二）自营建筑固定资产工程的核算

首先，将所有工程实际支出计入“在建工程”，借记“在建工程”，贷记相关科目。其次，在工程完工并交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。

（三）出包工程的核算

出包工程是指企业将固定资产的建造、安装等工程承包给外来单位。该类固定资产的账务处理为：首先，根据合同约定，预付一定的工程款项。此时借记“在建工程”，贷记“银行存款”。其次，固定资产工程完工，且经双反验收且完成尾款结算。此时借记“在建工程”，贷记“银行存款”。同时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。例：某企业将厂房建设工程外包给某建筑施工单位，合同约定，预付款500000元，工程总价款为1000000元，剩余500000元在厂房施工完毕且验收合格后交付。会计处理如下。

1. 根据合同约定，交付500000元工程预付款

借：在建工程-厂房工程 500000

贷：银行存款 500000

2. 工程如期完工，且验收合格，甲方交付工程尾款

借：在建工程-厂房工程 500000

贷：银行存款 500000

借：固定资产 1000000

贷：在建工程-厂房工程

1000000

（四）固定资产折旧的核算

固定资产折旧是指固定资产在生产经营过程中转化为生产成本的价值部分。固定资产折旧的核算包括三方面内容：固定资产折旧的因素、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的计算。在固定资产折旧的核算工作中，首先要明确折旧的三因素，继而明确资产折旧的范围，通过采用合理的折旧计算方法，从而实现企业固定资产折旧的合理提计。

计算固定资产折旧时应考虑的三要素为：一是固定资产的原价。固定资产原价是指固定资产的原始价格，该因素是计算折旧的基数。二是固定资产的折旧年限，指固定资产的使用寿命，在实际工作中，通常根据财务制度确定折旧年限。三是，固定资产的净残值，即固定资产报废时预期可以回收的残余价值。财务制度通常将净残值比例规定为3%～5%。

固定资产折旧范围。固定资产的折旧范围包括企业所有的固定资产。例外情况为：一是过去已经单独估价并入账的土地。二是已经提及过折旧且仍在使用中的固定资产。固定资产应提计的折旧总额=固定资产原价-固定资产预期净残值=固定资产原价*（1-预期残值率）。

固定资产折旧的计算方法。常用的计算方法有平均年限法、工作量法、年数总和法等。平均年限法是指将固定资产折旧总额处于使用年限，继而得出各个年份和月份的折旧额，该计算方法得出的每个年度、月份折旧额均相等。工作量法是指预计固定资产使用寿命内可实现的工作总量，并求出单位工作量对应的折旧，从而按照经营年度内完成的实际工作量计算当期的折旧额。年数总和法是指将固定资产总折旧额乘以一个逐年递减的分数从而计算得出各期对应的折旧额。该年折旧率=（固定资产折旧年限-已使用年限）÷〔折旧年限×（折旧年限+1）÷2〕。

（五）固定资产减值准备的核算

固定资产减值准备是指固定资产可回收额与其账面价值的差额。首先，需要注意的是，根据2007年1月1日执行的新会计准则，固定资产的可回收额即预计净残值，引入了未来现金流量折现值的概念，新准则规定预计净残值为现值而非终值。当资产可回收额低于其账面价值时，两者的差额为资产价值损失，并计入当期损益。其次，要明确资产减值准备计提的前提，即资产是否存在减值的迹象。只有确实存在减值迹象的前提下，才要求计提资产减值准备。

参考文献：

[1]周斌.企业固定资产核算探析[J].商业经济，2009（19）.

[2]吕晓莉.探析企业固定资产的核算方法[J].商场现代化，2011（10）.

[3]赵义坤.加强企业固定资产核算的探讨[J].中国市场，2013（22）.

（作者单位：滕州中盛化工有限公司）