浅谈会计文化与内部控制的关系及影响

【摘要】本文从会计文化与内部控制的内涵出发，分析会计文化与内部控制的关系及影响，并针对我国企业内部控制的现状，提出强化会计文化以优化内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业实现可持续发展战略。

【关键词】会计文化 内部控制 关系 影响

中国会计文化历史悠久，我国从西周时期就有了会计的文化特征，当时官厅会计中出现以“入”和“出”作为记账符号，并按“日成”、“月要”、“岁会”不同会计时期编制会计报告，当时的官厅会计就已初步形成了考核与监督的功能。

一、会计文化的内涵

会计文化的历史告诉我们，会计文化在各个不同的历史阶段具有不同的文化特征。因此，会计文化是在特定的社会、经济、文化的背景下，从长期的生产实践活动中创造形成的，为全体会计人员所共同享有的，具有引导、凝聚、激励、约束会计群体，体现民族特色，从而增进会计活力，推进会计管理现代化进程的会计物质文化和精神文化的总和①。

会计文化主要是由会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三个方面组成。会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施以及会计人员的生活福利、业余生活场所等，是会计实践活动中创造的相关物质财富和成果；会计制度文化是指会计实践活动中所创造的与会计物质财富和精神财富相适应的组织制度和管理办法，包括会计组织机构、会计规章制度、会计职业道德规范和会计行为准则等；会计精神文化是指在会计物质文化基础上形成的会计人员精神道德面貌、心理素质、会计群体意识、价值观念、信念追求、行为规范、会计形象等意识和观念方面的内容②。

二、内部控制的内涵

内部控制伴随着经济的发展而不断完善。我国在2008年5月颁布的《企业内部控制基本规范》和2010年 4月的《企业内部控制配套指引》是中国会计制度文化建设中取得的重大成果。

企业文化是内部环境要素中的重要方面，它要求企业应当加强文化建设，要培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识（任英、李青，2010）。

三、会计文化与内部控制的关系及影响

从会计文化与内部控制的内涵中可以看到，两者都有价值观念和行为规范的要求，它们之间具有相辅相成、相互影响、共同发展的密切关系。会计文化需要依托良好的内部控制体系，而优化内部控制能够更好地弘扬会计文化。会计文化对内部控制的关系和影响，笔者认为主要是通过引导、凝聚、激励、约束会计群体而反映出来。

会计文化的引导和凝聚功能主要反映在会计精神文化方面。良好的会计文化能够把会计人员的行为引导到企业确定的工作目标上来，使会计人员在潜移默化中接受共同的价值观和行为方式。例如，诚实守信是中华民族的传统美德，企业如果引导会计人员以“诚信为本”弘扬会计文化，激励会计人员以诚实守信作为自己的职业道德和职业操守，并进而成为企业会计人员自己的价值理念和行为准则，在“诚信为本”的会计文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，得到很好的贯彻执行，有效地解决公司治理和会计信息失真的问题（张惊涛，2009）。

会计文化中的约束功能主要反映在会计制度文化方面。例如，企业在实施企业内部控制制度过程中，如果再积极倡导“以责任为基石、以服务为目的、以奉献为使命”的会计文化建设，使会计人员在工作中也认同为自己的价值观和行为准则，这就能激励会计人员以极大的热情投入到企业内部控制管理中去，自觉地约束自己，以高度的社会责任感去开拓进取、奋勇拼搏，促进企业实现发展战略目标。

会计文化中的激励功能主要是靠管理者在相信人、理解人、尊重人、爱护人的基础上，协调和控制会计人员行为、心理、动机的同时产生的一种激励机制。例如，企业应当贯彻“以人为本”的会计文化，多为会计人员利益着想，尽量满足会计人员合理的要求，在相信、理解、尊重、爱护的基础上积极发挥会计人员的作用。由于“人”的因素在会计文化和内部控制中都是关键的因素，因此让会计人员在工作时心情舒畅地执行内控制度，能最大限度地激发会计人员的积极性，比生硬规定执行内部控制的效果会更好。

四、强化会计文化以优化内部控制的思考

当前，我国正处在改革开放不断深入和社会主义市场经济体制逐步建立和完善的过程中，我国企业内部控制现状尚不乐观。据报道，在境内外同时上市的我国67家公司，在2011年度报告期内，存在内部控制缺陷的有49家，占比达73.1%①。如银广厦、琼民源、蓝田股份、绿大地那些会计造假行为，在一定程度上损害了国家和投资者的利益，破坏了我国经济的运行环境。因此，有必要大力推进中国会计文化建设，以会计文化建设来优化内部控制，以会计文化的价值观念和先进的管理理论和会计监督方法来促进会计的发展。

笔者认为，强化中国会计文化建设有三个方面：第一，要强化会计精神文化建设，这是会计文化建设的实质和灵魂。要提高会计人员的政治素质，在履行职责中做到爱岗敬业、开拓创新和具有团队协作精神；要加强对会计人员的文化教育和熏陶，全面提升文化修养和内在素质；要培养知识全面、有发展后劲、有真才实学的人才；要加强对会计人员的会计职业道德的教育培训，并使之潜移默化成为自觉的行为规范。第二，要强化会计制度文化建设。中国会计文化的发展仅仅依靠道德观念是不够的，还需要会计法律法规、会计规章制度和职业道德规范等制度来保障。例如，企业要将实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，建立起内部控制实施的激励与约束机制，促进内部控制的有效实施；对上市公司还可以建立会计人员诚信档案制度并定期向社会公布，这样才能使会计职业道德规范在全社会得到很好的弘扬。第三，要强化会计物质文化建设，营造良好的氛围。如企业应创造良好的会计工作环境和工作条件，尊重人才，满足实现自我的正当需求；企业还应建立与经营管理相适应的信息系统，有条件的企业还可以运用先进的信息技术如ERP信息管理系统来加强内部控制，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制；企业还应采用适当的激励手段来调动会计人员的积极性和创造性，对忠于职守、严于理财、诚实守信、尽心尽力为企业的发展作出贡献的会计人员要大力进行表彰；企业应通过刊物、墙报、网络等工具来积极倡导会计文化，营造良好的氛围。

五、结语

会计文化是企业文化建设的重要组成部分，也是强化内部控制不可或缺的重要因素。理念要通过践行才能上升为文化优势，我们要把建设中国会计文化与强化企业内部控制有机结合起来，使之互相交融，相映生辉，从而进一步提高企业经营管理水平和风险防范能力，不断促进企业实现可持续发展战略。

（作者为计划财务部经理、会计师、经济师）

参考文献

[1] 刘开瑞.中国传统会计文化特征[J].北京商学院学报，1998（2）.

[3] 王洪华.实施内部控制，构建和谐的企业会计文化[N].北京：中国会计报，2012-08-10.

[4] 丁冰.七成境内外同时上市公司存在内控缺陷[N].北京：中国证券报，2012-09-20.

[5] 张惊涛.我国民营企业内部控制体系构建研究[D].济南：山东大学硕士论文，2009-09-13.

[6] 任英，李青.企业文化视角下的内部控制[J].石家庄：合作经济与科技，2010（10）.

[7] 财政部会计司.加强企业文化建设提升企业软实力――解读《企业内部控制应用指引第5号――企业文化》[EB/ OL].[2010-05-28]. http：///.