增值税转型背景下对企业固定资产会计核算与管理的对策

【摘要】我国本次增值税转型改革站在时展的高度进行统筹安排，虽然增值税转型改革在一定程度上会降低国家财政收入，但从长远来看有利于我国产业结构的优化升级、技术进步和核心竞争力的提升。本文以增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响为研究对象，有针对性地提出企业应对增值税转型的对策建和路径选择。

【关键词】增值税转型 企业固定资产 会计核算与管理 对策

一、我国增值税转型概况

我国实行增值税转型改革，是顺应国际税制发展趋势而作出的重大战略决定。虽然增值税转型在一定程度上会降低国家财政收入，但从长远来看有利于我国产业结构的优化升级、技术进步和核心竞争力的提升。我国这次增值税转型改革的内容主要体现在以下几个方面。首先，从2015年元月1日开始我国增值税一般纳税人采购的固定资产费用所含进项税金可以进行抵扣。其次，本次增值税转型改革存在例外情形，即小汽车、游艇以及摩托车购进的应征消费税不在政策优惠之列。再次，对以往实行的进口设备增值税免税的优惠政策以及外商投资企业采购国产设备增值税退税的优惠政策予以取消。最后，本次增值税转型明确提出对小规模纳税人实行3%的税率优惠政策，同时将矿产类产品增值税由原来的13%提高至17%。

二、增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响

（1）对企业固定资产进项税额的影响关于企业在国内采购固定资产的会计处理问题，应严格按照供应商提供的专用发票明确注明的增值税金额（如果存在国内采购固定资产涉及运输费用支付时，则以7%的扣除率来计算运输费用的增值税金额），借记“应交税费―应抵扣固定资产增值税（即固定资产进项税额）”科目；与此同时，按照发票上标注的应计入固定资产价值金额，借记“固定资产”等科目；最后，依据应支付或者实际支付的数额贷记相应科目。应当指出，如果采购固定资产后发生退货现象的应做相反的会计处理。如果企业在采购时已经按照有关规定进行了抵扣，但相关固定资产并没有用于非应税项目尤其是国家不允许的企业福利以及不动产项目，必须将已经抵扣的进项税额进行转出，并借记有关科目，同时贷记“应交税费---应交增值税（进项税额转出）”科目。

（2）对企业固定资产销项税额的影响在本次增值税转型改革以前凡是销售使用过的固定资产，在缴纳增值税时应当按照企业售价的4%征收率减半征收增值税。按照新税法要求，从2015年1月1日开始一般纳税人在销售使用过的固定资产时，应按照不同情况采取不同的方式缴纳增值税。一是凡是销售2015年1月1日以后采购或者自制的固定资产，应当按照适用税率缴纳增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+17%）×17%。二是凡是销售2014年12月31日以前采购或者自制的固定资产，且在2008年12月31日以前没有被纳入增值税抵扣扩大范围试点的纳税人，应当依据4%的税率进行减半缴纳增值税，即应纳税额=销售额×4%/2。三是凡是销售在2008年12月31日以前已经被纳入增值税抵扣扩大范围试点的纳税人，在销售自己采购或者自制的固定资产，应当依据4%的税率进行减半缴纳增值税；凡是销售在2008年12月31日以前已经被纳入增值税抵扣扩大范围试点的纳税人，则按照使用税率征收增值税。

（3）对企业固定资产进项税额转出的影响。按照我国新税法规定，凡是企业采购的固定资产且已经做了增值税进项税额抵扣，如果相关固定资产的用途发生了变化，必须将已抵扣的进项税额需转出。一是企业外购固定资产用于免征增值税项目、非增值税应税项目、个人消费、集体福利等。凡是企业采购的固定资产且已经做了增值税进项税额抵扣，如果发生以上几种情形，则需要将增值税进项税额予以转出并借记有关科目，且贷记“应交税费―应交增值税”科目。二是企业报废或者损毁固定资产的情况。如果企业固定资产发生报废或毁损行为，则应将原来已经记入“应交税费―应交增值税”科目的金额转出，并借记“固定资产清理”或者“累计折旧”科目，贷记“固定资产”或“应交税费―应交增值税。三是企业盘亏固定资产的情况。企业固定资产盘亏实际上也是一种内部经济事务，不过在发生盘亏以后其价值和使用价值就不复存在，因此需要将原来已经抵扣的税额从进项税额中予以转出。

三、企业应对增值税转型的对策建议和路径选择

（一）加快企业设备更新提高资本有机构成

我国本次增值税转型改革是站在时展的高度作出的重大战略安排，它着眼于我国经济增长方式的战略转型和产业结构的优化升级。因此，我国企业尤其是广大中小民营科技企业要紧紧抓住这一政策机遇，切实加大企业固定资产的投资，不断提高企业的技术装备能力，并以此为基础着力提高自己的核心竞争力。对于那些固定资产投入较多的企业以及资本密集型的企业，更要抢抓机遇，不断提高企业的科技附加值。广大企业要严格按照国家的有利政策积极进行固定资产的普查和摸底，制定严密的固定资产升级或改造优化方案，紧紧扭住目前国家关于机器购置可进行税收抵扣的有利政策，提高技术进步和科技创新能力，从而为推动我国经济社会的又好又快发展做出应有的贡献。

（二）优化固定资产供货商纳税人身份选择

按照本次国家关于增值税转型改革的政策要求，我们发现企业从不同的供货方购买固定资产和原材料将会导致不同的税收负担，即供货方身份的不同将会造成采购方的税收负担的不同，因此面对新的税制政策我国企业要科学合理地选择固定资产供货商的身份，以便从既定的政策中最大限度地获取利益。比如：假设G企业采购的某项固定资产含税价格一共是A，在供货商为一般纳税人的身份时，且购进该项固定资产时已经按照有关要求获取了专项发票，并使用17%的增值税税率；在供货商为小规模纳税人的身份时，采购该项资产获取的为普通发票，并使用3%的增值税征收率。由于税收抵扣，通过计算我们会发现相对于小规模纳税企业还是从一般纳税人那里采购固定资产将会获得更多的利益和优惠。也许有人会说，如果小规模纳税人给与采购方更多的优惠和价格折扣，那么企业是否就可以从小规模纳税人那里进行采购了呢，回答同样也是否定的。