试述维护纳税人权利与推进依法治税的关系

[内容摘要] 总书记在党的十五大报告中提出，依法治国是党领导人民治理国家的基本方略。税收作为国家财政收入的基本来源和保证，依法治税是做好税收工作的核心和灵魂，是确保国家税收收入，有效发挥税收杠杆作用的前提，在发展社会主义市场经济条件下有着不可替代的重要地位和作用。依法治税是依法治国精神在税收领域中的具体体现，是指依照有关的法律管理税收，即实现通常说的征税遵从和纳税遵从，指征纳双方自觉遵守税法，自觉履行税法规定的权利和义务。依法治税作为税收工作的基本原则和税收事业发展的根本方向既是贯彻依法治国建设社会主义法制国家的需要，也是建设和发展社会主义市场经济的必然要求。维护纳税人权利作为依法治税的重要内容，近年来逐步得以规范和完善。依法治税与维护纳税人权利是两个相互推进又相互制约的有机体。如何把握好二者的内涵，正确处理好二者关系，是推进依法治税甚至搞好整个税收工作的关键所在。本文将从纳税人权利的构成，维护纳税人权利对推进依法治税的作用，我国纳税人权利现状及形成原因及维护纳税人权利，加快依法治税进程方面对维护纳税人权利与推进依法治税的关系进行论述。

[关键词] 纳税人权利 依法治税 关系

一、 纳税人权利的构成

没有无权利的义务，没有无义务的权利。纳税人履行纳税义务，相应的就享有纳税人的权利。税收法律关系的两重性决定了纳税人的权利可以从微观层面也就是纳税人对征税机关的权利和宏观层面也就是纳税人对国家（政府）的权利两个方面来理解。

（一）、微观层面。纳税人权利是指纳税人根据税法的确认和规范，在服刑其应尽纳税义务的过程中可以依法作出一定行为或布做成一定行为，以及要求征税机关作出或抑制某种行为，从而实现自身合法利益的可能性。

我国纳税人在税收征纳过程中的法定权利，根据2001年5月1日起施行的新《中华人民共和国税收征管法》的规定，可以归纳为以下内容：

1、《中华人民共和国税收征管法》第八条规定了6项纳税人权利，分别为纳税人的知情权，纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规，以及与纳税程序有关的情况；秘密信息权，税务机关应依法保守纳税人的隐私或商业机密，除非法律有规定并依照法定程序，税务机关不得向任何第三人泄漏纳税人提供的资料；有申请减税、免税、退税的权利，纳税人依法享有法定的申请减税、免税、退税的权利；有陈述、申辨权。纳税人对税务机关所作出的决定，享有陈述权，申辩权；有申请行政救济和司法救济权，纳税人依法享有申请行政复议、提起行政诉讼和请求国家赔偿的权利；有控告、检举权。纳税人对税务机关、税务人员的违法、违纪行为有权控告和检举；有受尊重权。税务机关、税务人员必须尊重和保护纳税人的权利，依法接受监督。

2、《中华人民共和国税收征管法》第二十六条规定了纳税人有选择纳税申报方式权。纳税人可以按照法律的规定，选择纳税申报的方式，诸如直接到税务机关申报、邮寄申报、数据电文申报等。

3、《中华人民共和国税收征管法》第五十一条规定了纳税人有限额纳税权。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，自结算缴纳税款之日起，三年发现的可以要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。

4、《中华人民共和国税收征管法》五十九条规定了纳税人有要求出示证件权。税务机关派出人员进行税务检查时，未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

（二）、宏观层面。纳税人的权利主要是指宪法和法律规定的消费公共产品与服务的权利，是纳税人在国家政治、经济、社会生活中的根本性的权利，这种权利是作为人“生而有之、不证自明” 的权利，它往往以公民权利和人权的形式表现出来， 主要有以下几种：

1、享受公共服务权。基于权利义务的对等性，没有无权利的义务，也没有无义务的权利。纳税人履行了纳税义务，就应有享受政府提供的公共产品的权利。

2、民主立法权。税法的制定应体现人民的意志，税法的制定机关和制定程序应给人民提供充分表达意愿的机会。

3、税款使用决定权。国家征收的税款的用途不应由政府任意决定，其使用决定权应最终取决于纳税人，并由人民的代议机关行使。

4、民主监督权。纳税人对税收权的行使、税款的用途和使用过程等有监督和发表意见的权利。

以上两方面就是纳税人应有的权利，只有让所有纳税人都全面、完整、充分地享受上述权利，才能够真正发挥税法作为市场宏观调控法的职能，在市场经济中发挥其应有的引导作用、促进作用、保障作用和制约作用，依法治税的精神才能得到彻底的贯彻和体现。

二、维护纳税人权利对推进依法治税的作用

（一）、维护纳税人权利是依法治税的内在要求

党的十五大将依法治国作为党领导人民治理国家的基本方略。建设法治国家是社会主义国家权力运作方式的重大变革，其核心就是要解决国家权力依法运行的问题，从而保证国家各项工作都依法进行。即在国家政治生活、经济生活、社会生活的各个领域，都要做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。

依法治税是依法治国精神在税收领域中的具体体现，是指依照有关的法律管理税收，即实现通常说的征税遵从和纳税遵从，指征纳双方自觉遵守税法，自觉履行税法规定的权利和义务。

纳税人的权利大多是税务部门的义务，推进依法治税要求税务机关和税收人员按照税法的规定，正确履行义务，自觉维护纳税人合法权利。首先依法治税的基本要求是维护税法的权威性，在税法面前人人平等，纳税人既要依法纳税，正确履行纳税义务，同时纳税人的合法权利也要必须得到承认、尊重和受到保护。其次，依法治税要求必须加快税收立法进程，完善现有的税收法律体系，其中包括在法律上明确征纳双方的权利和义务。第三，维护纳税人合法权利是税收立法原则的体现。税收立法基本原则之一是税收信赖合作主义原则，税收信赖合作主义原则是民法“诚信原则在税收法律关系中的引申，他要求征纳双方要建立相互合作、相互信赖的平等关系，正确履行各自的权利和义务。第四，维护那属私人合法权利是世界上法制国家的普遍做法，是国际税收管理的一条重要经验。世界法治国家都把征纳双方平等的权利义务作为重要内容予以固定，并写进宪法或其他法律，或颁布专门的法规文件。如著名的美国1988年颁布了《纳税人权利法案》；加拿大《纳税人权利宣言》；澳大利亚1997年颁布了《纳税人》，并在税务局内部设有独立的“问题解决服务处”，除此之外他们还采取各种措施，帮助纳税人实现应有的权利。

（二）维护纳税人权利是实现依法治税的重要步骤

目前纳税人自觉履行纳税义务意识不强，是依法治税进程中一个突出问题。培养纳税人税法遵从意识、提高履行纳税义务的积极性，是推进依法治税进程中必须认证解决好的问题。诚然，纳税人的权力是建立在其纳税义务基础上的，是以其履行纳税义务为前提的，但税收实践证明，确认并维护纳税人合法权利，有助于纳税人对纳税义务的认同感，进而提高税法遵从意识。因为，从纳税人观点出发，其正当的权利得不到确认和维护，会影响

他对整个税法体系和税务执法的公正评价，有碍于自主纳税意识的培育和自觉自愿纳税纳税习惯的养成。造成消极、被动的纳税心理，严重影响了其税法遵从仪式。在推进依法治税过程中，我国应适应国际习惯和加入wto的现实，确认纳税人的权利，并健全纳税人权利保护体系，确保纳税人权力落到实处，才能促使征纳双方养成互相配合的良性互动关系，提高纳税人税法遵从仪式。这是推进和实现依法治税的重要步骤。

此外，确认并保护纳税人权利，可以间接地对税务机关权利进行监督制约。通过健全纳税人权利保护体系，并通过宣传辅导使纳税人在征纳过程的各个环节都清楚自己应享有的权利，使其有效的报护自己的权力不会受到侵害，能够促使税务机关依法履行对纳税人承担的义务，不断规范税务税务执法活动。国外的实践证明，这种简接的监督是非常有效的，他在很大程度上预防了行为的发生，促进依法治税。

三、我国纳税人权利现状及形成原因

（一）、认识上的偏激导致纳税人的权利人的身份长期被忽略。长期以来，在我国的税法理论研究和税收立法实践中，往往只注重如何设定纳税人的义务，而忽略了纳税人的法定权利，并且在理论界一直都存在着“征纳双方法律地位不平等的认识”，这种认识认为，代表国家行使税权的税务机关和纳税人的法律地位是不平等的，征税主体享有单方面的征收权利，其义务不过是正确的行使征税权利，权利大于义务；而纳税主体则只负有单方面的缴纳税款的义务，其享有的权利只是正确履行纳税义务，义务大于权利。这种理论虽有利于强化税务执法和税务机关组织收入职能的发挥，但在客观上给无视纳税人法律地位，不注重保护纳税人合法权利提供了理论依据。这种理论的偏颇之处是把税收法律关系当作税务行政关系的简单描述，混淆了社会地位和法律地位二者的区别。当然，片面理解和过分渲染了税收的三性——“强制性、无偿性、固定性”，是纳税人合法权利得不到保护的认识上的另一误区。

（二）、传统因素和现实的影响使纳税人的权利意识不强。权利意识是指特定社会成员对自我权益和自由的认识、主张和要求，以及对他人这样认知、主张和要求的社会评价。权利意识的强弱，受传统文化和价值取向的影响。

改变观念，确立征纳双方平等法律地位。随着社会主义市场经济体制逐步建立和加入wto,“征纳双方法律地位不平等”的传统观念必须抛弃，在税收法律关系中必须植入新的理念。征纳双方的法律地位不应该有谁居主、谁居从之分，征纳双方的关系应当建立在互相平等、尊重、诚信的基础上，税收法律关系要始终体现平等的观念，为此，要通过税收立法来确定纳税人权利，具体分配在税收征纳过程中的权利和义务，税务机关行使职权的范围，不得超过国家宪法和税法规定的范围。在实际税收征管过程中，税务机关应自觉转变观念，树立与纳税人平等意识，尊重并维护纳税人的权利。

（二）改进税收宣传，培养纳税人自我管理能力，确立纳税人权利意识。我国从依法治税的现实出发，针对纳税人缺少法律观念和纳税意识不强，在税收宣传、教育上过于注重，纳税义务的宣传教育，忽视了纳税人权利的宣传，税务部门历年来在税法宣传月的主题的确定上，就是这种宣传思路的具体体现。对此，必须予以改进，一是加强对纳税人税法宣传和辅导培训，使纳税人及时了解税法的立、改、废情况，正确理解税法的原则和精神，明确自己的权利和义务。二是在内容上，要在注重纳税义务教育的基础上，应增加“权利”意识的宣传教育，使纳税人自己明白自己市场经济中的主体地位，明白自己在税收法律关系中的地位，知晓纳税人的权力是公民权利的重要体现。三是在宣传方式上，要从纳税人的角度，用循循善诱的方法，争强其权利意识，引导和培养纳税人自我保护、自我管理能力。

（三）完善法律，健全机制，为纳税人权利提供切实保障。今后应从法律上进一步明确纳税人享有的合法权益，新修订的征管法对纳税人的权利的明确有了较大的进展，明确规定了纳税人的知情权，保密权，申请减免，免税和退税权，对税务行政决定的陈述、申辩权，提起行政复议、行政诉讼权，请求国家赔偿权，对税务违纪、违法行为的检举、控告权，但仍不够，应对其进一步修改、完善和补充，并减少弹性，使之更具有适用性、稳定性，便于操作，争强刚性。应尽快颁布税收基本法，或颁布专门的纳税人权利法案，对主体最基本的权利义务，行使权力的要件、程序，以及他们违反税收法律所应承担的经济、行政、刑事或者其他法律责任加以明确。

同时，要通过健全的制度、办法、严密的程序和配套措施将纳税人权利充分落实。一是进一步完善纳税人权利救济制度。目前权利救济，仅限于行政复议和诉讼，形势比较单一。二是可以建立民间性质的权利保护组织，宣传纳税人权利，受理投诉，协调处理征纳双方争议，反映纳税人意见、要求。三是要建立健全协税保税组织并充分发挥其作用，使纳税人权利得到更充分保护。四是在税务局关内部，通过建立完善税收执法责任制，加快建立相互监督、相互制约的新型征管体制，加强对税收执法权的监督制约，强化社会监督，全方位构建对税务执法的监督制约机制。

（四）提高为纳税人服务质量和水平，确保纳税人合法权力落到实处。要树立管理就是服务的思想，将税收管理和为纳税人服务有机结合起来。近年来，税务部门的优化服务虽然取得了很大成绩，但与真正意义上的服务还有很大的差距：一是没有建立纳税人服务体系，没有规定服务标准，优化服务的内涵、范围模糊。二是服务层次浅，多停留在征收大厅，停留在纳税申报等少数环节，缺乏对纳税人系统地、深层的服务，三是推进税务信息化、建立新征管体制过程中，由于种种原因造成优化服务一定程度的弱化。为此，第一，要在法律上明确为纳税人服务是税务机关的义务既不履行义务的法律责任。第二，要研究税务机关为纳税人服务的具体内容和基本标准，并结合实际工作认真进行考核。第三，要健全为纳税人服务的体系，包括完善税务咨询，搞好纳税辅导，简化办税程序，提高服务销路，加强对税务机关为纳税人服务的监督等。

虽然我国在依法治税方面取得了一定成绩，税收执法环境也逐步走向理想化，依法纳税的观念也进一步深入人心，但是对纳税人权利保护意识还不够。只有正确地认知维护纳税人权利与推进依法治税的关系，依法治税工作才能开创一个全新的局面，税收环境才能得到真正的改善。

参考文献：

[1]《