论事业系统单位的内部控制

【摘要】 内部控制是一个单位为了保障会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。本文主要介绍了内部控制概念框架以及以该框架为基础的我国内部控制规范体系。随后，分析现阶段我国事业单位内部控制存在的问题，并提出了进一步完善事业单位内部控制的对策建议。

【关键词】 事业单位 内部控制 水利系统

内部控制是现代事业单位内部管理制度的重要组成部分，近几年，我国经济体制改革不断深入的同时，事业单位体制改革也在不断推进，使得事业单位的内、外部运营环境均发生了很大变化，然而，就目前情况来看，大部分事业单位对内部控制的重视度仍然不够，尚未形成统一的内部控制体系，导致事业单位的经营管理无法向更高的层次发展，因此，构建一套适合各自特点的、完善的事业单位内部控制已经迫在眉睫。

一、事业单位内部控制基础原理

1、事业单位内部控制的含义、目标和要素

作为政府部门管理制度的组成部分，事业单位内部控制是与会计系统、财务系统和管理系统融为一体的组织结构、程序、政策和措施等的总称，是事业单位对本单位经济活动进行管理的一种重要手段。

总体上讲，内部控制目标与单位的总体目标相一致，主要包括五个方面：一是合理保证单位经济活动合法合规；二是合理保证单位资产安全和使用有效；三是合理保证单位财务信息真实完整；四是有效防范舞弊和预防腐败；五是提高公共服务的效率和效果。事业单位内部控制包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息与沟通及内部控制监督等五个要素。

2、事业单位内部控制的原则和制度规范

事业单位内部控制应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性等四大原则。我国对内部控制制度规范的建设起步较晚。2001年，财政部颁布《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》；2007年3月，企业内部控制标准委员会公布《企业内部控制规范基本规范》；2008年5月，五部委制定了《企业内部控制基本规范》；2010年4月26日，了《企业内部控制配套指引》；2012年11月，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。

3、事业单位内部控制与企业内部控制的比较

因经营目的不同，事业单位的内部控制较企业单位存在不同点：第一，事业单位是以服务公共为目标的，而不是经济效益。第二，相对企业单位而言，其内部控制建立的空间要小很多。第三，无论是在资金来源、资本结构方面还是会计处理等方面，事业单位都要简单得多，内容也会简单得多。第四，内部控制要比单一销结构的企处内部控制涉及的范围更加宽泛。

二、我国事业单位内部控制现状、问题及其分析

我国社会主义市场经济体制日趋完善和成熟，事业单位经营活动涉及范围越来越广，但事业单位的内部控制建设却相对薄弱，还存在诸多不足，具体有以下五个方面。

1、内部控制环境薄弱

（1）内部控制意识淡薄，一是没有形成以制度管事；二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，所以缺乏有效的内部控制制度。

（2）机构设置及权责分配不合理，目前一些事业单位的负责人缺乏对内部会计控制知识的基本了解，致使财务监督流于形式，从而使内部会计控制不健全。

（3）人力资源政策不够完善，人员的进入全凭借关系或“萝卜招聘”，导致人员素质较低，结构失调，缺乏必要的绩效考核和奖惩机制。

（4）会计基础工作较为薄弱，财务人员素质有待提高。目前事业单位会计人员素质较低，且缺乏对员工的定期培训工作，需进一步强化。

2、缺乏必要的风险评估过程

由于大多数事业单位缺乏风险意识，忽视单位在提供服务的过程中产生的种种风险。未建立识别和应对可能对本单位产生重大且普遍影响的变化的某种机制，未建立风险评估过程，从而失去遵守制度、规定的自觉性，为那些伺机作案的人员提供了可乘之机。

3、内部控制活动的设计和执行不合理

第一，没有对不相容职务严格实施相分离控制；第二，内部授权审批控制不明；第三，会计系统控制相对薄弱；第四，财产保护控制不够严格。

4、缺乏有效的信息系统与沟通

事业单位普遍存在上下级信息不畅、部门间信息不畅、内部信息不畅的现象。如一些单位的部门预算的编制、确定、执行信息都集中在财务部门，业务部门根本没有参与，信息的封闭使他们无法有效参与预算管理，且在信息处理的流程中经常出现阻塞，从而使决策层不能及时做出决策，导致决策的适用性差。

5、对内部控制的监督力度不够

在内部监督方面，我国事业单位存在内部监督机构不健全，或者虽然设立了内部监督机构，但主要由纪检部门或财务部门兼任，这直接导致内部监督的独立性不强。一方面，由于事业单位领导对内部审计的作用认识不足，其监督和评价结果也缺乏权威性；另一方面，内部纪检监察部门主要负责党风廉政建设，侧重于“管人”，但受人情关系的影响，监督往往无法落实到位。

三、完善我国事业单位内部控制的对策建议

任何一个没有科学内部控制的事业单位，就不会有长久健康的发展，应着重建立科学的内部控制，并使其得以有效的实施，这样内部控制才能发挥出其应有的作用。因此，针对上述问题，本文提出以下改善措施。

1、内部控制环境方面

首先要合理的设置组织机构，同时要加强内部审计工作，其次建立并实施合理有效的人力资源政策从而不断提高全体员工的综合素质，最后，一定要加强事业单位文化建设，从而推动本单位内部控制向更高水平发展。

2、内部控制风险评估方面

事业单位应全面、系统和客观地评估事业单位在经营管理活动中存在的风险，具体包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对等四个环节。

3、内部控制活动方面

事业单位在执行内部控制活动时，应当识别关键控制点并采取有效措施，才能保证内部控制的有效进行。首先，要严格执行不相容职务相分离控制，明确各岗位的职责和权限，防止岗位互窜现象；其次，建立内部授权审批控制，在设置合理的岗位后，应当明确相关授权批准的范围、程序、权限、责任等内容；然后加强会计基础工作和完善资产管理内部控制；再次，严格执行预算管理，事业单位预算是内部控制不可缺少的手段；最后要建立统一的绩效考评体系，调动员工积极性，全面提高员工内部控制意识。

4、信息系统与沟通方面

事业单位应当建立完善的信息与沟通制度，一是内部信息的共享，应通过内部办公系统传递相关信息，使相关业务人员得到与内部控制相关的信息；二是与相关部门单位的信息沟通，并确保这些信息能够得到及时反馈，促进内部控制的有效运行。

5、内部控制监督方面

事业单位要将内部审计和外部监督紧密结合，使内外合力在内部控制中发挥重要的评价督促作用。通过实施内部审计完成对其他内部控制的再控制，事业单位应充分采纳内部审计的评估结果，作为提出改进意见的依据。同时，还应借助政府外部监督加以控制，要综合利用财政、税务、审计、纪检监督等相关部门的检查结果，形成有力监督。

四、某水利单位内部控制的案例分析

1、单位基本介绍

就单位性质而言，××单位属于财政全额拨款的事业单位，为承担行政职能的事业单位。主要承担××市人民政府防汛抗旱指挥部的日常工作，组织、协调、指导全市防洪工作，统一管理全市水资源、拟定全市水利工作中长期规划，组织、指导水政监察和水行政执法，协调并仲裁部门间和县区间的水事纠纷，指导农村水利工作，负责对水利建设资金的使用进行引导、监控，指导水利行业的供水、水电及多种经营工作。

2、年度财务收支总体情况

以2013年度为例，××单位收入决算为23278.63万元，其中：当年收入21288.54万元，上年结转收入1990.09万元；支出决算21530.75万元，可结转下年1747.88万元（主要为跨年度项目未支出），收支基本平衡。主要支出项目（按科目分类统计）包括，医疗卫生（科目）30.26万元、可再生能源（科目）290万元、水利行业业务管理（科目）49.56万元、水利工程建设（科目）35万元、防汛（科目）245.07万元、水资源费安排的支出（科目）331.90万元、行政运行（科目）579.18万元、城乡社区事务（基金科目）19657万元、农林水事务（基金科目）312.79万元。

3、如何完善预算业务控制

××单位所属的业务经费全部来自于财政拨款，做好预算业务工作是建立可靠内控的关键。为确保做好单位预算工作，必须着重抓好预算的关键控制措施，一是明确各有关科室、直属各单位在预算编制中的职责并加以落实；二是建立各科室之间沟通协调机制，确保预算编制部门及时取得和有效运用与预算编制相关的信息；三是强化相关科室特别是财务科的审核责任，确保预算安排符合有关政策要求；四是强调预算执行审核、审批控制，当需业务项目支出时，由项目归口科室和财务科共同审核，并按规定审批权限予以审批；五是建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

4、如何完善收支业务控制

单位严格执行“收支两条线”管理规定，规定对收入业务实施归口管理，并执行中心支出核算制度，一是执行单位经费支出审批程序；二是建立备用金制度，备用金由单位出纳领取并按现金管理条例管理；三是上缴上级支出和对下属单位拨付经费（含专项资金）；四是基建项目及专项资金支出；五是实行重大开支报告制度。

5、如何完善报账审核程序控制

实行法人“一支笔”审批，建立有关财务审批及财务内控制度等制度。具体程序为：出纳人员对需要报账原始凭证进行整理、归类，填写支出审核报账单，送中心审核；中心收到单位支出报账单（证）后，经由中心主办会计审核，在原始单据上加盖“审核专用章”，并签字；中心审核通过后，由单位出纳取回报所在单位法人审批；单位法人审批后，出纳人员开具支票或信汇单，中心盖上预留的单位财务专用章；付款后，在支出报账单上加盖印章，并根据支票或信汇单存根联登记银行存款和现金日记帐。

6、如何完善内部监督

××单位设市纪委驻水利局纪检组，并设监察室，定期对内控制度执行情况进行检查并就问题本身提出切实可行的建议，有效防范舞弊和预防腐败。并且将逐步完善内部审计体制，设置独立内审部门，并配备专职的、具备专业能力的内部审计人员。

【参考文献】

[1] 财政部：行政事业单位内部控制规范（试行）[S].2012.

[2] 王留强：行政事业单位内部控制规范（试行）解读[J].周口师范学院学报，2013（3）.