完善个人所得税自行申报的若干建议

摘要：根据现行个人所得税法规定，从2006年起，年收入超过12万元的人必须自行纳税申报，但从实际操作结果来看，我国的个人所得税自行申报率很不理想。本文就个人所得税自行申报率低这一问题进行研究分析，提出完善我国个人所得税自行申报的方法。

关键词：个人所得税　自行申报

根据现行个人所得税法规定，2006年起，年收入超过12万元的纳税人必须进行申报个人所得税。截至2007年4月2日，全国税务机关共受理自行纳税申报人数1628706人，在2006年底，全国各级地方税务机关已为2000多万个人所得税纳税人建立了纳税档案，估计其中年所得超过12万元的人数为600万－700万人。如果以该数字为基准，最后实际申报人数可能仅占应申报人数的1／4左右。这不仅仅是纳税人纳税意识淡薄的问题，还涉及到税源监管、制度设计等方面的不足。

一、个人所得税申报率低的原因分析

(一)分类计税办法不利于纳税申报。

我国个人所得税采用的是分类所得课税模式，即将税法中规定的11类收入作为税基，以个人为基本纳税单位，以代扣代缴为主要征收方式，并结合自行申报的征收方式。一般情况下，纳税人对自己的收支情况较为模糊，这直接导致纳税人在自行申报的过程中少报或不报。

而美国的个人所得税采用的是综合所得税课税模式，这使得纳税人所有的收入都能归入税基，在一定程度上降低了收入统计的复杂程度，从而促进纳税人更好的进行自行申报。

(二)纳税人主观因素。

1、公平心理。在我国的申报类型单一，导致纳税人间的税负不均衡，使纳税人觉得自行申报不公平。而在美国，考虑到纳税人供养家庭情况的不同，其申报方式有单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻分别申报和户主申报这5种方式。

其次，在我国，免征额是固定的，不论其税负的高低目前都是2000元，这也让税负高的纳税人觉得不公平。但在美国，不同类型的纳税人，其个人宽免扣除额是不一样的。美国税法规定，对高收人者要消减其个人宽免扣除额，当调整后毛所得超过高收入调整的起始限额后每超过2500美元，就要消减可扣除的宽免额的2％，当超过一定的限额后，个人宽免扣除就全部消失了。这充分体现了税收政策的公平性原则。

再次，我国的个人所得税免征额虽然从2006年的800元提升到2007年的1600元，从2008年3月1日起将其提高到了2000元，但仍然没有建立一个指数化机制，不能在通货膨胀大环境中有效的调整税基，这也是让纳税人觉得不公平的原因之一。美国对于个人宽免扣除额的确定还会根据每年的通货膨胀率等进行指数化调整，保证了纳税人的利益。

2、模糊心理。由于个人所得超过12万需要进行自行申报制度是在2006年11月8日出台的，部分纳税人对自行申报并没有心理准备，而且绝大部分的纳税人都不知道应该如何进行申报。在暑期进行的对浙江省关于年收入超过12万的自行申报的调查中显示：有10％的人根本不了解年所得12万以上个人所得税自行申报制度，17.6％的人不了解该项制度。25.8％的人对该项制度较不了解，38.3％的人较了解，只有8.3％的人对该项制度非常了解，对申报制度的不了解直接导致了我国的自行申报率偏低。

3、麻烦心理。我国税务机关内各部门的设置都是按照收税的需要设立的，但美国却是根据纳税人办理纳税业务的需要设置的，这使得很多纳税人在办理涉税业务时经常觉得手续太过于烦琐。在暑期进行的对浙江省关于年收人超过12万的自行申报的调查中显示，有33.3％的人感觉纳税手续烦琐，不愿意去税务机关进行自行申报。另外，个人所得税自行申报表内的款项过于复杂，也是纳税人认产生麻烦心理的原因之一。

4、侥幸心理。部分纳税人认为税务机关征管力量薄弱，再加之个人所得税的处罚手段刚性不足，对偷、逃税款行为的追究，远远低于对诈骗等犯罪行为的追究，这使得很多人存在着侥幸心理，一直处于观望状态而不进行自行申报。

5、偷逃心理。部分纳税人明明知道自己的年收入已超过12万，但由于其收入渠道比较隐蔽，税务部门难以监控，于是铁了心想偷逃税收。

(三)征管水平低，征管手段落后。

我国目前个人所得税的征管手段仍停留在手工操作的水平上，这使得税务部门不能及时对其纳税资料进行处理与稽核，同时也增加了征管工作的工作量。

再者，由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确、时效性差。纳税人的信息在各地区、部门甚至机关内部实行共享较为困难。但美国已将现代信息技术在税收征管中进行了全面运用，以最大限度地掌握纳税人的纳税信息，大大提高了工作效率显著。

另外，我国税务征管人员的业务素质和职业道德修养不能适应市场经营条件下税务工作的要求，也是削弱征管力量，影响征管效率的重要因素。

(四)处罚法规不完善，处罚力度轻。

1、对偷、漏税等违法行为的界定模糊，使税务执法机关难以把握，往往避重就轻。

2、对违法行为的处罚规定不具体、不明确，幅度落差大，使税务执法机关难决断，就有可能受主观因素影响而导致轻罚。

3、处罚标准的规定太低，使违法者违法的收益有可能大于其受惩罚的损失，使违法者获得收益的机会成本太小。

(五)对纳税人申报监控困难。

目前由于尚未形成政府经济管理部门、支付单位与税务机关之间有关纳税人收入信患传递机制，使税务机关获取纳税人收入信息的渠道较少，信息不完整，尤其是对纳税人工薪以外的收入控管不力，难以完全掌握哪些人年收入所得超过12万元。

(六)备部门协调不足。

由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等)，导致税务部门无法准确判断税源、组织征管，这使很多纳税人产生侥幸心理，不主动参与自行申报。

而美国的税务登记代码与社会保险代码是一致的，如果没有纳税代码就不能在银行开户，就无法享受社会保险，交易合同没有纳税代码也无效，正是由于代码的共同性，使税务部门较容易与其他部门交换信息，获取纳税人的各种信息。

二、完善我国个人所得税自行申报制度的设想

(一)从分类制转向综合制。

目前我国实施的是分类综合所得税制。在这种制度下存在着种种矛盾。因此，笔者以为，应将“综合制”模式作为改革的目标，在现有个人申报形式的基础上增加家庭申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报等申报方式。另外，还可以借鉴美国的经验制定个人宽免扣除额制度、建立指数化机制，切实体现“量能负担”的税收原则，消除纳税人觉得自行申报不公平的心理和模糊心理，从而有效提高个人所得税自行申报率。

(二)建立完善的个人所得税征收监管体系。

目前，让部分纳税人存有侥幸心理的原因就是个人所得税的税收监管体系不完善。借鉴美国的征管方法，我们可以从两方面来完善个人所得税征收的监管体系：

完善金融机构存款实名制。通过登记存款人的详细信息，如存款人的姓名、有效证件号码、存款人的职业、住址和家庭状况等来对存款人进行有效的监控，避免纳税人用他人的账户存放收入所得。从根本上解决由于多头开户、化名存款、收入来源不实等所造成的个人所得税严重流失的问题。

建立税收征管信息化体系。美国的税务部门设有专门的税收信息中心，将企业、银行、个人、税务部门建立联网，实现资源共享。而我国虽然已经用计算机完成税务登记、纳税申报、税款征收等工作，但并没有一个完善的联网机制在个部门之间实现资源共享。笔者认为，在今后个人所得税征管体系建设过程中，要实现税务同财政、银行、海关、工商、企业等部门联网，真正实现纳税人数据资料的共享，对个人所得税征管进行全过程全方位监控。通过完善监管体系、提高征管水平，实现对纳税人进行有效监管，消除其侥幸心理、偷逃心理，以达到提高个人所得税自行申报的目的。

(三)健全个税申报的激励机制和惩罚机制。

美国的自行申报率高的原因之一是他们的激励和惩罚机制比我们的明确得多。他们在申报后可以通过自己缴纳的税款多少来领取养老金、社会保障金等，但在我国，却完全将纳税人的自行申报作为纳税人的义务，没有赋予其相应的权利。

笔者认为可以在税务机关、银行、医疗机构和各金融机构之间建立起信息共享的网络，对纳税人的诚信纳税，自行申报进行等级评定，按照该等级可以享受在银行不同程度的贷款；或是在危急时刻可以依据信用等级在医院等地进行无保障预支等。通过对居民日常生活的保障来激励其自觉的进行自行申报。

同时，政府也要建立惩罚机制：1、明确偷、漏税款的界定标准；2、明确处罚款项，减少各处罚级层之间的差距；3、完善违法处罚标准，加大纳税人进行违法行为所需承担的机会成本。例如：对于那些故意偷逃税款，不进行自觉申报的纳税人，不但要降低其信用等级，还要处以一定程度的罚款，并对其不申报纳税的行为在媒体上进行通报批评，通过给其造成生活上、舆论上的压力来督促其自觉的进行申报。

(四)加强宣传、提高公民纳税意识。

现在还有很多纳税人的纳税意识很薄弱，面对偷逃税款下的暴利，他们想尽方法偷逃税款。因此加强宣传、提高公民纳税意识非常重要。我们的税务机关要把对纳税意识的培育从侧重道德标准引到法制的轨道上来，广泛深入持久地宣传税收政策法规，增强税收法制观念，为个人所得税制度改革和新税制的运行提供良好的社会条件。

(五)建立完善的纳税服务体系。

首先，要完善业务咨询体系，实现电话咨询、联网咨询、现场咨询共同进行的咨询体系，为纳税人提供办理涉税业务最有效的途径，节省纳税人办税时间，提高办税效率，消除纳税人的麻烦心理和模糊心理。

其次，建立优先办理机制。在纳税人办理自行申报时，除设立专门的申报窗口外，建立优先申报制度，在申报窗口的办税人员较多时，纳税人可在任何窗口进行优先办理自行申报业务，以此来提高个人所得税自行申报的效率，从而提高个人所的税自行申报率。

再次，对于个人所得税自行申报表不完善的问题，国家税务总局需要将表格内的各个款项与我国的个人所得税税收制度相适应，并且简并一些款项，方便纳税人进行个人所得税自行申报。消除纳税人的麻烦心理。促进个人所得税自行申报的进行。