完善会计监督的思考与建议

[摘要] 会计监督是会计的基本职能之一，然而由于种种原因，会计监督呈弱化态势，该文从宏微观经济、法律体系方面以及企业内部控制制度方面对会计监督进行了分析，探讨搭建并强化会计监督平台的途径，为会计监督的有效实施提供法律保障。

[关键词] 法律体制 外部监督 内部监督 会计监督

会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。改革开放后，我国经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。因此，强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。

1 当前会计监督的制约因素

1.1 法律约束机制和财政体制不完善

1.1.1 相关法律、法规的可行性较差。如《会计法》中规定：“会计人员对严重违法损害国家和社会公众利益的收支构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因为在实际工作中，面对企业管理当局的违规或违法行为，会计人员如果知情不报，就会违反会计法，要负法律责任。如果向有关部门举报，日后就有可能受到当局的打击报复，从而把会计人员摆在一个进退维谷的位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际操作的可行性，从而也就失去了法的严肃性。又如，《会计法》规定，将保证企业会计资料和提供会计信息的合法性、完整性和真实性，即会计责任同时赋予了单位行政领导人和会计人员，这种将一种责任同时赋予多个主体的做法，在实践中必然会造成“谁负责任，谁也不负责任”的结果。

1.1.2 法律条款对现有违规处罚力度不够。新的《会计法》已经颁布，从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，如上市公司出具虚假的会计信息，《证券法》规定只处罚造假者，对会计信息使用者的损失没有赔偿责任，而且处罚力度不够，没有对受害者的赔偿负责，使造假者不痛不痒、屡查屡犯。会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊，执法机构职责、权限有待明确。随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的经济活动。

1.1.3 企业法人的约束体制不健全，内部控制制度失调。长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，谁也能干，谁也能干好。企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计是一门科学，有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因，其一是企业管理者法制观念淡薄，以不知情、不懂会计为由，将会计信息失真一推了之或找个替罪羊，以减轻自己的责任；其二是企业管理者的短期行为，指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。同时，企业内部会计基础工作不完善，内部控制不科学，约束和激励机制不健全，财务和会计职能不区分，内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严重失调。

1.2 会计监督的弱化造成会计信息失真

1.2.1 经济体制的不完善，没能调节好所有者与经营者的权力。由于经济体制改革与经济发展不相协调，对经营者约束不全面，其为了私自的利益，取得业绩，必然千方百计地扩大企业的成果，对会计工作进行干涉，做假账，虚账，会计报表成为他们掩盖犯罪的工具，会计信息失真在所难免。

1.2.2 企业领导与内部人员的违规操作。首先，有些企业为了局部利益，甚至是为了个人利益，企业领导与内部会计人员共同勾结，采取违纪违法手段，虚增或应减利润，提供种种虚假的会计信息，粉饰其财务状况，或是为了急功近利，骗取荣誉，骗取投资者信任；或是为了掩盖其挥霍浪费，经营不善，甚至将企业资产据为己有等败德行为；或是为了偷漏国家税款，私设“小金库”等等。上述种种行为完全丧失了行为道德准则，会计监督则更无从谈起。这些行为实际上已不是一般意义上的会计监督弱化，而是对法律法规的肆意践踏。其次，某些企业负责人为达到某种目的，授意或指使会计人员对财务数据、财务报表进行“技术处理”，制造虚假会计信息，而会计人员由于不具备监督者应有的独立地位和基本条件，时时受制于人，不得不屈就苟同，导致“顶得住的站不住，站得住的顶不住”现象屡有发生，会计监督职能在与自身利益发生冲突时，被削弱、丢弃了。当然，这种现象的发生，与我国国情和企业现行体制有着密切关系。现行的会计委派制，在一定程度上，可以杜绝此类现象的逐步蔓延。第三，由于从业会计人员自身素质不高，对现行经济法规制度理解不透．忘记了自己的权利与义务，不能依法进行会计核算，日常核算工作不符合规范，从而从主观上导致会计监督的弱化，造成所谓“技术性会计信息失真”。

1.2.3 从业会计人员的素质过低。会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。会计信息来自企业内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，究其原因：一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、守法、执法，也不能分析、理解、领会法律的内涵，有意无意制假；二是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱；三是会计人员职业道德观念不强，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，还有一些是无证上岗，对会计业务不精通，会计信息失真难免发生。

1.3 会计管理体制不顺畅，会计执业环境不规范

在计划经济向市场经济转轨过程中，原有的会计管理体制存在的缺陷已显露出来，如：行政管理“政出多门”、组织和机构权限不清，重复监督、真空监督，管理职能不能很好体现；企业会计人员具有“双重身份”，使会计行为成为企业行为，会计工作受制于企业当局，难以实现有效监督；会计人员的自律组织尚未形成，行业组织的约束力度小，还没有形成一套完整的自我规范的机制。会计信息质量抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。受拜金主义的影响，人的价值观也产生扭曲，企业追求短期行为，会计人员惟命是从，在权力、利益的驱动下制假、造假，失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；注册会计师执业市场混乱，行政干预、地区（部门）保护现象严重，严重制约着注册会计师服务、沟通、公证。监督作用的发挥，导致中介业务的变相分割，中介市场出现了严重的恶性竞争，带来一些中介机构和会计执业人员在执业质量和职业道德上放纵，虚假信息得不到揭露，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。致使内部监督机制无法解决会计信息失真，要用成本较高的外部监督机制，但外部监督机制也不完善时，就会严重阻碍经济健康发展。

2 建立强化会计监督平台的途径

2.1 加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障

市场经济是法制经济，会计监督有效实施，离不开一系列法律法规做保障。法律是立法机关制定的并由国家强制推行的人们的行为规范。依法治国在企业监督问题上之所以特别重要，是因为依法治国，要逐步实现社会主义民主的制度化、法制化，这种制度不因领导人的改变而改变，不因领导人看法和注意力的改变而改变。首先，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；其次，改革现行的会计制度，建立统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；加大法律、法规的处罚、赔偿和执法力度，加重违法、违纪成本，增加对受害者的赔偿责任，真正使造假者罚的起、赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时企业负责人、会计人员、审计人员及有关的会计师事务所也应当承担连带责任，真正触及造假者的痛处；第三，加强新闻媒介对违规企业的曝光，同时，加大对守法企业的宣传力度，弘扬正气；最后，出台《会计信息质量法》，强化《会计法》及一些相关配套法律及相关法规实施，加快会计法律体系的建设步伐，增强《会计法》的严肃性和权威性。

2.2 建立财会人员举报制度和监督基金

对于目前经济形势的需要，各级财政部门应建立财会人员举报制度，设立举报中心，鼓励和动员财会人员检举揭发违反财经法律，贪污受贿，挪用公款，私设小金库，偷税漏税行为的人和事，以及违反会计法规，打击迫害财会人员的行为。同时，设立财会人员监督基金，对维护会计法规和保护国资的人员要给予奖励，以对提高财会人员的监督热情和保障他们的安全起到积极作用。

2.3 培养一支高素质的会计人才队伍

会计监督是通过会计核算过程来体现，而会计人员是会计政策、会计方法的执行者，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果，因此，会计人员必须具备以下素质：第一，较强的法制观念。在国家会计法律体系下工作，真正履行会计人员的职责，充分认识到市场经济就是法制经济。第二，良好的会计职业道德简单地说就是会计人员应当遵守的行为规范，在本质上体现会计职业成员之间及各成员和当事人之间的社会经济关系。在规范的经济社会里，会计人员有良好的信誉，并能遵守公共道德，是经济发展对其提出的迫切要求，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。第三，较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员素质高低是提高会计信息质量的坚实基础，必须采取各种有效的措施提高会计人员的专业知识、技能，强化在职人员的继续教育，使之成为制度。第四，较高的风险管理能力。随着知识经济时代的到来，新经济、新业务的不断出现，要求会计人员面对复杂的经济事项，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明晰的理解力及准确的判断力，找出解决的办法和思路，迎接知识经济的挑战。

2.4 改进基本的财务操作流程，推行集成化的信息系统

只有优化财务流程及实施集成的信息系统，会计人员才可以有更多的时间和精力参与更具有价值的财务分析及风险管理等工作。针对财务管理的基本流程，对全面预算、会计核算、资金管理、资产管理、项目管理、应收应付管理等应进行全面的诊断分析，确定关键控制点和影响工作顺利进行的主要方面，理顺内部关系，明确岗位的职责及权限，剔除多余环节和不必要的审批程序，从而形成有效有序的内部运行机制。同时可以通过集成信息系统，把内控及规范流程加以固化和电子化，从而降低内部舞弊和错误发生的机率。

总之，在市场经济条件下，强化会计监督作用十分必要。整顿会计工作秩序，强化会计监督需要全社会的重视，需要多方面的综合治理。企业应建立健全并加强会计监督制度，定期审查我国会计资料的真实性、正确性和合法性；监督企业生产活动的重大对外投资、资产处置收入、费用和利润的实现；保护企业资源的完整；制止违反会计法规、财务制度的收支行为，从而保护企业所有者和债权人的权益，维护社会主义市场经济秩序。

参考文献

[1] 施能自.企业财务职能该转向何方[J].经理人，2005,（4）.

[2] 刘明辉.审计[M].东北财经大学出版社，2005.