快递企业成本核算应用作业成本法的探讨

[摘要]强调了成本核算管理在快递企业的重要性，通过分析快递业在成本管理中面临的主要问题，映射出传统成本法的不足，从而得出更适合用作业成本法进行管理成本，并提出了作业成本法的实施步骤。

[关键词]快递企业 成本核算 作业成本法

目前我国快递业市场规模为260亿元人民币，而快递与GDP的关联度是1︰3，以目前我国GDP每年7.5%的增长速度计算，快递业的增长速度将达到22.5%甚至更高。然而，我国快递企业近百万家，但能按现代快递业运作的要求提供一体化服务的企业却很少，具有国际竞争能力现代快递企业则更少。在竞争力上，我国快递企业不可避免地要受到国际快递巨头的冲击。因此，加强对成本管理方面的研究则显得更重要。

成本是影响快递企业经营的一个重要指标。快递企业成本管理研究早期并没有引起理论界的重视，缺乏对现代成本管理模式和快递企业成本管理结合的应用研究。在实践中，快递企业在成本管理中面临的主要问题：

（1）快递属于全程全网联合作业的行业，业务运作是自营模式特别是全自营模式下，产品种类繁多，在生产过程中直接费用少，间接费用多，目前的传统费用成本分摊办法很难计算到各个专业、各个责任中心。如果费用分摊不合理，各专业的成本计算就会失真，成本管理制度就会失效。

（2）不能提供实时、准确的分产品、分环节的成本信息，企业经营决策缺乏有效地支撑。

（3）网络型企业每个服务的完成都需要两个以上分支结构的协作，收入由一个单位实现，成本由不同的单位承担。现有的成本核算方法难以准确核算其他单位为本单位收入实现应承担的成本，继而难以实现有效地内部核算。

（4）由于速递产品的复杂性和多样性，进行多维分析需要按客户、流向、流量、业务种类等维度对收入和成本进行配比。现有的成本核算法，除了间接成本配比结果的准确性无法保证之外，具体产品的成本也无法计算出来，无法支持多维盈利分析，进而影响到对客户、对产品的管理。

（5）速递业务的路线规划提供的成本信息缺乏准确性。产品的分类、价格制定与运输路线密切相关。然而，快递网络复杂，难以对每种产品某条路线上的成本进行测算，从而无法找到最优路径。

（6）供定价使用的成本信息缺乏详细性。价格对成本的敏感系数很大，速递产品的成本信息包括客户成本设计、运作方式、运输路线、货物类型、运输时限、结算方式、竞争对手报价水平等因素，现有的成本核算方式对具体到每一条产品服务线，是盈利还是亏损缺乏把握。在签订大客户时，资费方案难以确定。

（7）无法区分客户价值。现有的成本核算模式，无法估算企业为吸引、留住不同客户所耗费的成本，分析的结果大都是大客户的收益贡献率高，小客户的收益贡献率低。其实，企业为不同客户所耗费的成本有很大区别。有类客户交易量大，需求稳定，对产品及服务要求不高则这类客户的服务成本就低；有些客户交易量大，但需求量波动很大，对产品及服务要求严苛，企业则需投入大量的人力、物力、财力对其进行附加服务工作，这些客户的成本就高，这就要求市场部争取贡献率高的客户，做好营销工作。

（8）速递业的成本构成中，人工成本、运输费等固定成本基数大、比重大，此外，直接人工成本所占比重相对较小，所以对间接成本分配的准确性直接影响成本核算结果。对间接成本地核算没有很好的方法，使得成本核算准确性不高。

（9）现行的成本管理体系不能提供各个环节的成本数据，也就难以明确其中不存在价值或增值服务的环节，造成成本的增加。

通过论证，我们看到了传统成本核算方法的缺陷，其必会导致快递企业成本核算信息的失真。现阶段亟待寻求一种先进的成本核算方法——作业成本法来解决上述问题。

作业成本法作为一种成本管理技术越来越多的应用于快递企业，并取得较好的经济效益。近年，接近三分之二的快递企业开始采用作业成本法控制企业的生产成本，且满意度较高。

作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源。它以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本。同时，经过对所有与产品相关联作业的跟踪，消除不增值作业，优化作业链条和价值链，最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。

实施作业成本管理法的步骤：

（1）确定业务流程，并进行作业认定.从业务经营角度确认业务总流程，再进一步分解为子流程，通过分析当前各业务的功能来确定企业的主要子流程。

（2）确认企业资源及资源动因。资源是支持作业的成本费用，是一定时期内，生产产品或提供服务发生的各类成本、费用项目。根据经济用途资源可分为六大类及众多次项，即人工成本、折旧费、运输费、修理费、业务费、管理费等。

建立作业成本库后，不同资源根据不同的性质采用不同的方法分配到作业中心去。

（3）确定企业的成本动因。成本动因是作业成本法实施的关键因素，成本动因选择的合理与否直接关系到资源费用能否准确的分配到最后的成本。根据企业自身生产特点，按照成本效益原则，确定各作业的成本动因。

4）作业成本库成本分配

通过将所有成本库分配到各项作业上，得到每项作业的成本。再将每项作业的成本追溯到不同的产品中去。追溯通过确定每项作业的成本动因来完成。

（5）产品成本计算方法。用每种产品所消耗的每种作业成本动因的数量，乘以对应的作业成本分配率，得出该作业发生的产品成本，然后把该产品所需要的所有作业成本汇总相加，得出总的产品成本；再用该产品的总成本除以该产品总数量，得出该产品单位成本。

综上，作业成本法提高了财务的透明度、可以提供改善作业的非财务信息，从而消除了非增值成本，提高企业的管理效率。通过计算和归集单个作业成木，最终得到了快递企业所需要的作业总成本。

参考文献：

[1]曹翠珍，丁宇.试论作业成本法在邮政企业的运用[J].邮政究.2001，17（1）.

[2]陈小龙.ABC成本法在物流成本核算和管理中的应用[J].实用物流技术，2002，（6）.