软件企业预算管理中管理会计工具的应用

摘 要：近年来随着我国市场竞争环境的不断变化，管理会计已被越来越多企业所采用。管理会计主要是通过各项管理会计工具来对企业进行管理，但是近年来管理会计工具在应用过程中还存在不少不足之处，如过度强调管理会计工作单独使用的价值，而忽视其局限性，缺乏对管理会计工具整合运用的研究。基于此本文以软件企业预算管理中管理会计工具为研究对象，以北斗信息全面预算管理应用为例，对北斗信息软件公司在应用全面预算管理工具时，引入平衡计分卡工具，辅助其全面预算管理工具的应用，增强管理会计工具在预算管理中的适用性，从而为类似企业提供参考或者借鉴，促进管理会计工具在企业预算中的应用。

关键词：软件企业 预算管理 管理会计 全面预算

一、管理会计在预算管理中的应用

管理会计是指为了提高企业经济效益，会计人员通过一系列专门工具，将相关资料信息进行加工、整理从而形成报告，使得帮助决策者做出各种专门决策。早在2013年我国财政部长楼继伟就多次强调我国要大力发展管理会计。预算管理是指企业围绕预算开展的一系列管理活动，是企业管理的重要组成部分，同时也是管理会计的重要应用领域，管理会计通过全面预算、滚动预算、零基预算甚至应用平衡计分卡等相应的管理会计工具对企业预算进行有效管理，使得预算管理更加符合企业真实情况，从而发挥出预算管理的最大效应。

二、软件企业预算特点

（一）研发项目预算的不确定性

软件企业以研发项目为核心，但研发项目预算难以准确，其主要成因如下：首先，软件公司在进行软件研发项目开发时，是没有完全相同的先例进行确定；其次，软件研发项目是以用户需求为驱动的，而用户需求是一个随着社会进步而逐渐改变的过程，需求具有多样性和不确定性；最后软件研发项目由多人共同进行，其研发团队的合作能力与工作效率也直接影响开发效率。因此软件公司开发项目预算具有很大的不确定性，其预算管理必须具有一定的灵活性。

（二）预算管理中人力预算是重点

软件企业中工程师是主要的生产体，是一个软件企业核心竞争力之所在，加之软件行业是一个高收入行业，员工工资、培训费也一直居高不下，因此人工成本在总体开支中都占有很大的比重。如北京用友软件股份有限公司2012年人工成本占营业收入的48.95%，金蝶国际软件集团公司人工成本占比46.12%，可以看出人工成本在软件企业成本构成中占据的重要地位。因此在预算管理中人力成本预算是重点，其控制的关键点在于提高生产效率，从而达到减少人工成本支出的目的。

三、软件企业预算管理中管理会计工具的应用――以北斗信息公司全面预算应用为例子

（一）北斗信息公司概况

北斗信息公司全称为北京北斗兴业信息技术股份有限公司，成立于2005年，是一家具有独立自主研发能力，电力系统软件研发、销售、服务于一体的高新技术企业。2015年改成股份有限公司，2016年3月新三板上市，证券简称为“北斗信息”，北斗信息公司专注于能源行业信息化建设从事电力行业信息化建设，参与了北京国华电力有限责任公司90%以上的信息化建设项目。已通过北京市科学技术委员会的高新技术企业认证、ISO9000质量体系认证证书、计算机信息系统集成企业三级等相关认证。

（二）全面预算管理在北斗信息中应用的可行性

1、北斗信息公司管理信息化程度能满足全面预算数据需求

北斗信息公司利用自身软件公司的优势，对企业信息化管理很重视，ERP、OA等各类信息化系统一应俱全，各项财务数据在信息系统中调取便利，能满足全面预算对历年基础数据的需要。

2、北斗信息公司人员素质较高

北斗信息公司属于高新技术企业，企业中人才普遍素质较高，同时北斗信息公司对员工培训较为重视，现今财务人员对各类管理会计工具（如全面预算、平衡计分卡等）都有一定了解，人员素质满足全面预算的应用条件，同时领导层对企业预算管理也较为重视，为全面预算的应用提供了良好的企业环境。

（三）全面预算管理目标分解

确定预算目标是预算编制的起点，不少企业都普遍存在著预算目标脱离企业实际，导致预算过于激进造成资源浪费或者预算过于保守阻碍企业发展的问题，究其根本是因为确定预算目标时没有考虑企业的战略规划，与战略脱节。因此，不少专家都提出了“以战略为导向的全面预算管理”这一概念，然而战略是抽象的，需要首先把抽象的战略转化为具体的年度目标。基于此，本文引入目前最流行的管理会计工具――平衡计分卡，笔者认为北斗信息公司可以从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度进行目标的分解，然后各个维度又可以细分为不同的目标指标，如图1所示。

按照平衡计分卡将战略细分为各个子目标，通过对各指标的筛选和考量，从而确定预算目标（预算指标）。这种战略目标分解方式能够保证预算以战略为出发点，并且是在战略指导下确定出的符合企业实际的行动目标。比如，北斗信息公司的战略愿景是“为客户提供最佳、最新的电力信息化产品、技术及服务”，那么基于财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度，可以将战略具体化，例如：2017年度预计实现营业收入6000万元；管理费用率下降5%；每月开展一次员工培训，员工流失率保持在5%以下。

（四）全面预算的编制

1、编制内容

全面预算管理内容广泛，包括业务预算、资本预算和财务预算。但软件企业区别于传统的制造型企业，北斗信息公司是一个技术密集型的软件公司，相比生产预算、采购预算、料工费预算等而言，客户的满意程度、企业的创新能力、员工的成长性等方面可能更应该成为企业关注的重点。所以，笔者仍然采用平衡计分卡的管理方法，将全面预算的内容划分为：财务预算、客户预算、研发预算、内部经营预算和人力资源预算。

内部经营预算又包括日常的业务预算和资本预算。这种划分方式跳出了传统业务至上的束缚，突出了客户预算、研发预算和人力资源预算的重要性，符合北斗信息公司重技术、重人才、重市场的特点。

客户预算在编制时可以对不同客户实施分级分类预算管理，因为北斗信息公司的客户主要是各级电力企业，而全国各个省市电力企业的情况都不太一样，所以建立分类客户预算会更加科学。而研发预算在编制时需要更加动态灵活，可以按照研发的不同阶段：立项、开发执行、产品测试和验收采用分阶段预算的方法。

根据产品生命周期理论，北斗信息公司目前处于成长期，战略目标应是最大可能地扩大市场份额，争夺客户，所以采用的预算模式应以客户预算为起点。根据客户需求确定研发需求和员工培训需求，从而制定研发预算和人力资源预算，研发预算是重点，人力资源预算是基础。内部经营预算始终是核心，最终汇总所有预算形成预计财务报表等。

2、编制方法

北斗信息公司目前以软件项目开发为主营业务，因此在进行预算编制时除了综合使用零基预算、固定预算、弹性预算之外，还应针对软件开发项目采用项目预算法，以保障预算编制对软件项目开发的针对性。

零基预算是以零点为基础，抛开过去实际发生的各项费用情况，根据实际需要编制费用预算，能够真正地重新审阅每笔费用支出的必要性。例如宣传费、业务招待费、员工培训费等都可以采用零基预算来编制。

固定预算适用于业务量基本不变的情况，所以那些与业务量联系不大的企业日常管理费用项目可以采用固定预算的方法，如办公费、物业费和折旧费。

弹性预算与固定预算相对，适用于与业务量联系紧密、随业务量水平不断变动的费用项目，如客户服务费、运输费、差旅费等等。

项目预算法是指针对项目建设等一些需要提供长期服务的公司中，需要根据项目实际情况编制的预算，预算时间框架即为项目期限，同样也适用于以以软件项目开发为主要的北斗信息公司。考虑北斗信息公司软件开发的实际情况，可按照以下两种维度对历史数据进行归集和分析，制定合理可靠的项目预算计划：

（1）按项目类型及规模

北斗信息公司现有项目类型主要包括软件开发项目、推广实施项目、系统集成项目、研发类项目及其它项目成本。各项目性质不同、规模不同，项目组的人员构成、开发效率也随之不同，在对现有历史数据进行分析和统计的基A上对不同类型的项目进行差异化项目预算编制，制定不同标准，同时针对北斗信息公司因业务繁忙，部分软件开发项目采用外包时，也可以采用此预算编制维度，从而编制出合理的外包成本预算。

（2）按项目阶段

北斗信息公司现已对“代码开发、软件设计、推广实施、系统测试、系统集成、需求分析”等6个环节的人员设定了不同水平的日均工资，即计划人工成本标准，但各环节的人员生产效率是不同的，应针对不同环节同时设定不同的生产率标准，从而得出较为准确的项目预算。

综上，项目预算编制标准应当包括项目类型与项目阶段两个维度的生产率标准和财务成本标准体系，再依据各项目的具体情况和详细的业务计划，即能确定单个项目的预算计划。当需求变更等问题导致的预期成本变更也应当被真实反映到项目预算，保证预算计划与实际成本在发生口径上的可比。

（五）全面预算执行

执行离不开控制，预算执行机构负责预算的执行，北斗信息公司预算管理部门可预算控制分为事前控制、事中控制和事后控制。

事前控制是指在业务发生前，由业务人员提出预算申请，若部门预算额度充足，由部门负责人同意即可，若业务申请金额较大超出了规定的额度，需要按照流程逐级审批，由预算管理部门同意乃至上报经预算管理委员会或董事会审批同意方能准予实施。

事中控制是指在业务活动发生过程中，通过每一次的收款验收和付款申请对预算执行实施控制。

事后控制是指在业务活动发生后，及时发现执行偏差而采取的纠偏行为。审计部定期对各部门预算执行情况进行统计分析，如果有预算超支事项，需要及时与责任部门沟通，了解超支原因，在不影响预算总目标的情况下，由审计部负责在预算内平衡、协调，无法平衡的列为预算外支出。而如果该超支事项影响到预算总目标的实现，需要由审计部与财务部商议提出预算调整方案，上报预算管理委员会、董事会、股东大会批准，同时下发新的预算方案。

（六）全面预算分析

预算差异分析是为了比较实际执行结果与预算的差异，了解差异产生的原因以及差异的影响程度，从而发现业务执行过程中存在的问题或是对预算修正提出积极的反馈建议。北斗信息公司可以采用偏差分析、比率分析、因素分析等方法对全面预算进行分析，预算分析的好处，一是及时发现存在的问题，予以纠正，保证年度预算目标的实现；二是作为预算考核的参考依据，以便“奖惩分明”；三则是对下一预算期的预算编制提供积极反馈，起到增值利用的效果。

（七）全面预算管理考评

传统的预算考评仅仅采用财务指标，容易导致企业过分追逐短期的财务利润，焚林而田，竭泽而渔，影响未来的长期发展。既然预算目标是由企业战略分解而来的，那么预算考核指标也应当立足于企业战略，综合短期与长期、财务与非财务、过程与结果、内部与外部的平衡。所以，本文引入平衡计分卡为北斗信息公司设计了如下表1所示的全面预算考核评价指标体系，并为每个指标设置了权重。

考评采用各指标加权平均计算法，计算方法如下：

考核对象预算差异率=Σ（权责范围内的各指标预算差异率*权重）

各指标预算差异率=（实际数-预算数）/预算数

根据考核对象预算差异率，找到相应的奖惩比例从而确定对被考核对象的奖惩金额。其中，奖惩比例由董事会和预算管理委员会讨论确定，可以采用多级分档制。

四、结束语

本文对管理会计工具的应用时，将理论与实际相结合，为北斗信息公司应用全面预算管理会计工具时，引进平衡计分卡工具，从而最大化的扩大管理会计工具在预算管理中的效应。结论主要是：北斗信息公司在应用全面预算管理工具时，应以战略为导向，以平衡计分卡为辅助工具，以客户预算为起点，以研发预算为重点，以内部经营预算为核心，合理地编制预算，严格地监控预算，科学地分析预算，及时地考评预算。

参考文献：

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