完善我国农业增值税制度

提要农业税的取消，迈出了我国农村涉税制度改革的重要一步，但我国现行的农村涉税制度仍存在不完善之处。本文就农村涉税制度中有关农业增值税制度问题进行论述，并提出改革建议。

一、我国现行农业增值税制度存在的问题

（一）我国农民增值税负担较重。农业税取消以后，我国农民的税收负担大大降低了，但由于我国现行税法对农民销售自产农产品实行免税的优惠政策，因此农民在销售自产农产品时不能开具增值税专用发票，也就是说农民在销售自产农产品时是不能抵扣其购进的生产资料中包含的进项税额的，这就使得农民成为其所购进的生产资料中所包含的增值税税款的最终承担者。据测算，不包括购进固定资产所含税款，农民在购置农业生产资料（种子、化肥、农药、电力、燃料等）上的增值税税收负担率平均为农产品总产量的7.8%。

（二）农产品增值税税率设计不合理。我国现行增值税制度规定：从事农产品初级加工的企业实行13%的增值税税率，而从事农产品深加工的企业实行17%的税率。同时还规定：企业收购免税农产品可按照收购凭证所列的金额和13%的扣除率来计算抵扣进项税额。按照此规定换算以后，企业的扣除率实际应为14.94%[由13%/（1-13%）计算得来]。根据以上规定，农产品初级加工企业就面临着“低征高扣”的问题，即按照13%的税率计算销项税额，同时按照14.94%的扣除率抵扣进项税额，也就是说企业月末的增值额可能为负数，即企业将会出现增值税的零申报或负申报，而这就为企业通过关联企业进行逃税提供了空间。

另一方面对于农产品深加工企业来说则面临着“高征低扣”的问题，即按照17%的税率计算销项税额，同时按照14.94%的扣除率抵扣进项税额，那么即使企业当期没有增值的话，也要多负担2.06%（从农业生产者或小规模纳税人手中购进农产品时）或4%（从一般纳税人手中购进农产品）的增值税。

（三）现行生产型增值税不利于农产品加工企业发展。我国目前实行的增值税制度是生产型增值税（东北地区除外），即企业在计算增值税时，外购的机器设备等固定资产的进项税额不得进行扣除，也就是说企业对这部分固定资产的投入也要计入到产品的增值额中进行征税。这种做法无疑进一步加大了企业税收负担，不利于企业扩大再生产和设备更新换代，阻碍了企业生产率的提高，并从根本上影响了企业效益。

（四）现行农产品税收抵扣方法存在税收漏洞。我国现行政策规定：农产品加工企业可根据从农业生产者和小规模纳税人手中取得的农产品收购凭证或普通发票上注明的金额，按照13%的扣除率来抵扣进项税额。而在实际操作中，农产品收购凭证是由企业自行填开、自行抵扣的，这样就为一些企业通过虚开收购凭证偷漏税款提供了空间。

二、改革完善我国农业增值税制度的建议

（一）建立农民销售自产农产品进项税额抵扣制度。为了进一步减轻农民负担，使农民销售自产农产品真正实现“零税率”，笔者建议在继续实行农民销售自产农产品免税政策的同时，还应允许农民扣除其购进的农业生产资料（如农药、化肥、种子、农机等）中包含的增值税款，即建立农民销售自产农产品的进项税额抵扣制度。但是，如果直接将农民承担的进项税额返还给每个农民的话，不但会给税务部门带来巨大的工作量，而且在实际操作层面上也会遇到巨大的障碍。为了提高实际中的可操作性，可以通过农村专业合作组织来完成进项税额的核定汇总和申报抵扣工作。具体做法是：农户在取得购货凭证之后，向其所属的专业合作组织进行登记汇总，专业合作组织再定期向税务部门进行申报，由税务部门在审核完毕后，将应返还的税款统一交给专业合作组织，由其返还给农户。

（二）将现行农产品增值税税率和扣除率由现行的13%统一为17%。同时，把有关“从农业生产者或小规模纳税人手中收购的农产品可按不含税价格计算”的方法，改为按含税价格计算的方法。这样，农产品加工企业就可同时按照17%的税率计算销项税额和抵扣进项税额，进而有利于避免农产品初级加工企业“低征高扣”和农产品深加工企业“高征低扣”的问题，并有助于消除初级农产品加工企业的避税空间。

（三）对农产品加工企业实行统一的消费型增值税。即允许企业将购进的机械设备等固定资产所含的增值税进项税额予以抵扣，以减轻农产品加工企业的税收负担，加快机器设备的更新和技术改造，提高农产品的技术含量附加值，进一步提高我国农产品国际竞争力。

（四）改进现行农产品税收抵扣方法。为了杜绝企业通过虚开农产品收购凭证偷漏税款的行为，笔者建议把企业自行填开农产品收购凭证的做法改为由农村专业合作组织填开的制度，即企业在通过农村专业合作组织向农户收购农产品时，统一由专业合作组织填开收购凭证。这样做的好处是：由于农户进项税额的返还工作也是通过专业合作组织来完成的，进而使税务部门能够通过其申报抵扣的进项税额和开出的收购凭证上所反映的销售额的比例关系来判断收购凭证上所列金额的合理性，因此可以有效地控制农产品收购凭证的虚开问题，堵住原农产品进项税额抵扣税收制度的漏洞。■