事业单位内部控制XBRL建设前景分析

财政部于2012年11月了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》），该规范将于2014年1月起正式实施。XBRL技术在中国的推广工作从证券事务所到国有控股事业性单位，但执行效力不够，成效也不够突出。笔者将XBRL与事业单位的内部控制改进工作相结合进行相关研究，以期能够改善当前的内部控制进展瓶颈。文章首先提出问题，认为在事业单位内部控制建设工作中引入XBRL技术是进一步健全其信息化建设的有效手段；然后分析事业单位内部控制引入XBRL的必要性以及作用，对引入XBRL的科学性进行了分析；最后详细介绍了事业单位内部控制运用XBRL的具体流程和实施路径。

一、问题的提出

《内控规范》明确行政事业单位内部控制是指通过制定制度、实施措施和执行程序，实现对行政事业单位经济活动风险的防范和管控，包括对预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理以及合同管理等主要经济活动的风险控制。事业单位如何有效的将该规范进行实施？笔者觉得信息化建设尤其是XBRL技术的引入可以成为事业单位内部控制管理工作的有效手段，尤其是以XBRL为核心的计算机财务数据的运用。XBRL最早在1998年4月由美国注册会计师Hoffman等提出，经过十多年的发展，XBRL已经在全球几十个国家进行了运用并形成了自己的国际组织——XBRL国际组织。在我国财政部于2009年4月的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》中提出我国会计信息化应以XBRL为先导，引领和带动全面会计信息化的有序推进和目标实现完整性问题，标志着XBRL在我国得到了认可。XBRL具有集跨平台使用、可根据需要生成不同的符合企业要求的报告、所有编辑只需一次输入避免重复输入的错误率、可以针对数据进行时间和截面分析、为企业决策做出更好地数据分析支撑等很多优点，本文试图将XBRL的应用引入到事业单位内部控制建设中，使事业单位各项主要经济活动能够加强数据的管理和控制同时防范风险。

二、事业单位内部控制引入XBRL的必要性

信息化时代，事业单位内部控制加强信息化建设是不可避免的选择，事业单位将XBRL引入内部控制，具有以下几个方面的原因：

（一）当前事业单位内部控制存在不足 长期以来我国事业单位的经济业务量较少，处理的经济业务比较单一，使得事业单位内部控制环节比较薄弱，内部控制的认识度还不够而且对于建设内部控制制度缺乏积极性，会计核算也不规范。

（二）满足财政部《内控规范》要求 《内控规范》要求事业单位加强预算、收支等主要经济活动的管理，这就需要事业单位在业务进行过程中对各个流程环节进行有效的控制避免出现错误。XBRL的主要优势在于可以对数据进行有效的管理，能够结合不同时期的数据进行分析，这不仅利于事业单位有效地制定预算计划，还能从软件中清晰的了解资金的流向，实施环节把控，满足财政部《内控规范》的要求。

（三）顺应国家审计发展的需要 国家审计的发展经历了合理合规性审计再到绩效性审计，不但要求被审单位在日常经营活动中能够更好地履行自身责任，还需要对被审单位经济活动的预期效果进行评价。XBRL将事业单位的经营活动进行有序的反应并披露，能够使国家审计人员防范实务风险，有效的促进国家审计发挥更好的作用。

（四）时展和国际趋同的需要 当今世界的发展越来越离不开计算机，近年来中国的会计准则逐渐与国际会计准则接轨趋同，而XBRL作为未来财务数据梳理发展的必然方向，事业单位引入XBRL也是必然的趋势。由于XBRL信息的网络化，XBRL作为一种全球化的语言，能够促进财务信息的全球化应用。

三、事业单位内部控制运用XBRL的作用

在政府事业单位内部控制的重心中，刘玉廷和王宏（2008） 认为政府行政行为的合法性、财务报告的真实性与资源调配的适当性是行政事业部门内部控制的核心关注点。笔者认为在XBRL使用后，XBRL在事业单位内部控制能够发挥如下作用：

（一）有效防范舞弊行为，提高财务报告真实性 刘永泽（2013）认为对于掌握了大量社会公共资源和公共资金的行政事业单位而言，内部控制更应该关注受托责任的履行情况，而不能片面追求业务发展规划的政绩考核，内部控制目标设计应充分意识到防范舞弊和预防腐败的重要意义。在事业单位经营业务中运用XBRL，能够使得事业单位的财务信息更加规范，同时提高信息质量，让信息披露更加透明，为构建服务性组织起到关键作用。XBRL可以从预算、采购、资产管理等各个方面进行系统管理：在预算时XBRL信息不仅能为事业单位提供往年的资料以提高预算决策，还能对预算安排进行监察控制；采购环节XBRL能够实现对采购方、供应商等全部财务信息的监督；XBRL在实现对资产进行有效管控的同时，还可以对不同单位同一事项的数据进行跨单位对比，从而分析支出的必要性。由此可见，XBRL的运用将对事业单位各个环节进行监控，能够起到有效的防范舞弊和腐败的作用。

（二）提高事业单位办事效率和公众服务能力 XBRL只需一次输入即可完成数据录入，避免了重复输入且降低了录入的错误率，大大提高了事业单位数据处理的效率；同时，XBRL对数据的时间和截面分析可以为管理人员决策提供数据支撑。事业单位作为公共资源的分配者，通过XBRL对以前年度和其他单位相同事项财务数据的对比分析，能够为单位预算、材料采购提供数据保证，为管理者做出最优选择提供依据，实现公共资源的最优配置。

（三）扩大内部控制范围 传统的内部控制制度都有一定的内部控制重心，不同的单位，内部控制的重心不同，XBRL的应用将会扩大事业单位的控制范围，强化内部控制的功能。XBRL的使用可以促进事业单位内部控制建设的不断规范化，防范内部控制风险，扩大内控范围加大了单位对风险评估的能力，使得内部控制活动更加有效。

（四）强化外部监督能力 XBRL技术规范系列国家标准、企业会计准则通用分类标准以及石油天然气行业扩展分类标准、银行业扩展分类标准均之后，2011年12月，银监会与财政部又了在通用分类标准基础上制定的银行监管报表扩展分类标准。国资委也准备启动以通用分类标准为基础的扩展分类标准的研究制定工作。证监会也决定在证券监管领域应用通用分类标准，这一系列的有效措施，标志着XBRL不仅在内部控制中起到了有效的作用而且也强化了对被审单位的外部监督体系。

四、事业单位内部控制运用XBRL的具体流程

（一）XBRL强化信息筛选 运用XBRL可以进一步增强事业单位各项经济活动的信息化建设，完善单位组织架构方面的风险监控手段。通过在XBRL分类标准中对资产进行详细的语义和语法设置，操作人员就可以根据具体的经济业务和财务信息对其进行具体分类填列，从而将相关数据信息输入财务信息系统。比如，要描述“2013年5月31日应缴财政专户款 19000.00元”这样的信息，首先需要对“日期”、“类型”、“金额”这些词进行定义，分别说明它们将用来标记什么类型的数据元素；正是由于“日期”、“类型”、“金额”这些词都在与该实例文档相关联的分类词表中有定义，所以在实例文档中才可能会看到如下的内容：

2013年5月31日

应缴财政专户款

19000.00

（二）XBRL内部控制报告制定 在风险监控环节，基于XBRL的财务数据挖掘可以从事业单位内部不同系统中收集内控数据进行组织和分析，从而使内控信息得到更有效的利用。所以，对以XBRL格式填列的信息，XBRL可以通过调取相关数据实现以下两方面过滤的功能。一是可以实现对XBRL格式信息的数据筛选，实现对数据的横纵向比较分析，如进行单位内财务信息分析、同行业间经济业务对比以及不同行业相同业务对比；二是可以预测内部控制的风险以及评价预算的合理性，通过XBRL编制的内控报告或在XBRL格式的财务报告中披露的内控信息，监管人员都可以通过数据跟踪和挖掘功能对其数据进行筛选，同时可以对本单位以及同行业单位的内控报告进行相应的对比分析，从而可以严格控制预算编制并加大执行考核力度。

（三）XBRL内部控制风险评估 目前事业单位内部控制存在诸多问题，如对经费支出缺乏基本的控制意识、采购活动信息不透明、监管机制不力以及财政资金预算编制与需求不匹配等等。单位可以依据行政事业单位内部控制规范（施行）、XBRL国际组织标准以及国家审计准则对经过过滤分析后的相关数据结果进行内部控制评价，从而对其进行风险监控，及时跟踪、发现问题，实现全过程跟踪管理。同时，XBRL的实施可以进一步提高单位内部流程的信息沟通与交流，如将风险评价结果回馈给信息录入人员，细分责任或者根据相关资产的风险评价信息选择同等风险项目进行对比。总之，通过XBRL进行内部控制可以强化人员风险控制意识，加大内控执行力度，落实内控评价结果，健全事业单位内部监管机制。

五、事业单位内部控制XBRL实施路径

当前XBRL在事业单位的运用还处于萌芽阶段，还有很多的阻碍，如何能保证XBRL在事业单位有效的运用，是目前主要考虑的问题。下面笔者将从内部控制的作用出发来说明XBRL在事业单位实施的路径。

（一）政府性强制规定使用同时加强宣传力度 目前美国证券交易委员会（SEC）已强制要求大型企业采用XBRL技术提交报告，同时巴西也计划推行XBRL强制令。澳大利亚在自动化报告自愿实施项目失败后，联邦采取强制措施，要求企业向ASIC提交财务报表时必须采用XBRL实现在线自动申报。政府强制性规定事业单位使用XBRL，不但能够使事业单位的财务信息更加透明，防范企业的舞弊行为，而且有利于提高国家审计单位对被审单位的审计效率，减少审计成本。

（二）制定针对事业单位的XBRL分类标准 自2011年通用分类标准实施以来，财政部先后制定和了通用分类标准的石油和天然气行业扩展分类标准、银行业扩展分类标准，且对编报规则提出了新的要求。目前针对其他行业的企业XBRL分类标准还处于争论阶段，由于各个企业与各个行业的业务差异性，企业财务报告中财务信息的分类标准千差万别，尤其是对于附注部分的分类标准还很不明确，存在企业将一些应该填列在资产负债表的内容堆积在附注中的种种混乱现象，这就要求XBRL组织和行业组织对XBRL的行业分类进行进一步的完善。而对于事业单位的XBRL也需要及时的进行分类，促进XBRL在事业单位的使用和发展。

（三）保证数据输入的完整性和真实性 XBRL虽然能够保证数据具有条理性且更加具有规律性，但是数据的输入依然是单位人员手工输入，同时企业研究中，信号理论认为相对那些拥有“坏消息”的公司，为了避免市场低估他们的股价，拥有更好业绩的“好消息”的管理者更可能披露更详细信息公司负债程度，这难免会使得输出结果存在非真实性和非完整性。这就需要事业单位内部控制环境良好，确保数据的真实完整。

（四）加大信息化复合型人才的培养 一套好的系统需要具备可操作性的人才能确保系统的有效运行。用友软件集团副总裁、产品总监邓适宜说企业提交XBRL的整个流程需要4个环节，它们是一个工作流包括企业标准扩展、映射、数据采集和实例生成、校验，而不是一个简单的业务流程。熟悉标准技术和流程环节以及需要相应的英文水平，是中国企业财务人员需要解决的问题。这就要求在XBRL的实施过程中注重财务人员的综合运用能力和复合型知识的培养，在事业单位内部控制建设过程中，只有首先对人才进行培养才能促进内部控制有效的实施，才能最终达到防范内部控制风险的目的。

参考文献：

[1]刘玉廷、王宏：《美国加强政府部门内部控制建设的有关情况及其启示》，《会计研究》2008年第3期。

[2]刘永泽、唐大鹏：《关于行政事业单位内部控制的几个问题》，《会计研究》2013年第1期。