会计师事务所客户选择与审计风险

【前言】会计师事务所客户选择与审计风险由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。随着我国法律法规的不断完善，具有较大声誉资本的会计师事务所出于维护自身声誉资本的内在动机，在考虑是否接受高风险客户时将持更为谨慎的态度。会计师事务所面临的民事诉讼越来越多，声誉资本较高的会计师事务所对审计失败所引发的民事赔偿及声誉损失更为敏感。由于...

【摘要】注册会计师是否能够应对日益增加的审计诉讼风险，不但取决于其执业过程中能否保持应有的执业谨慎态度，还在一定程度上取决于客户面临的风险水平。本文在对我国会计师事务所客户选择的现状进行简要分析的基础上研究客户选择与会计师事务所审计风险之间的关系，并提出相关建议以降低审计风险。

【关键词】会计师事务所；客户选择；审计风险

在法律制度逐步完善的当代，审计失败所带来的诉讼风险逐渐增大，会计师事务所是否足以能够应对日益增加的审计诉讼风险，不但取决于会计师事务所人员在执业过程中是否保持应有的执业谨慎态度，还在一定程度上取决于客户面临的风险水平；因此如何进行客户选择理应成为会计师事务所慎重考虑的一个问题。

一、会计师事务所客户选择的现状分析

在我国，会计师事务所以及注册会计师审计失败所面临的法律责任主要是行政责任，民事责任相对较少，即使面临民事责任赔偿的金额也远远比不上国外。如果赔偿机制要求投资者在事务所发生审计失败后可以要求事务所承担连带责任或直接赔偿责任，事务所一旦发生审计失败，将承担比较高的诉讼成本。诉讼损失越大，审计成本越高，可接受的客户组合的风险就越小，风险大的客户被拒的概率越大，从而最终接受的新客户数量也越少。

随着我国法律法规的不断完善，具有较大声誉资本的会计师事务所出于维护自身声誉资本的内在动机，在考虑是否接受高风险客户时将持更为谨慎的态度。会计师事务所面临的民事诉讼越来越多，声誉资本较高的会计师事务所对审计失败所引发的民事赔偿及声誉损失更为敏感。由于审计失败与经营失败之间存在一定的逻辑关系，审计师是否会面临日益增加的法律诉讼风险，不但取决于在职业过程中是否坚持应有的职业谨慎态度，还在一定程度上取决于客户面临的风险水平。这种情况下，声誉较好的会计师事务所在选择审计客户时会更加谨慎。但是，我国由于赔偿机制的不健全，我国会计师事务所审计失败的诉讼成本近几年有上涨的趋势但与国外相比较少，此外由于我国存在大量的小型会计师事务所，因此其直接后果是规模较大的会计师事务所在选择客户时会更加谨慎，规模较小的会计师事务所会尽可能争取较多的客源。

二、客户选择与审计风险的关系分析

审计风险是指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；包括被审计单位重大错报风险和检查风险，这两种风险主要来自于被审计单位内部和注册会计师本身。

（一）被审计单位角度

客户的经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况而导致的风险。客户经营风险可能导致审计人员承担审计风险。当客户由于经营不善而破产倒闭时，投资者和债权人为了挽回损失，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象。社会公众对审计人员的期望提高，对审计人员法律责任的认识加深，注册会计师面临的审计风险会越来越大。因此在接受委托时，仔细判断分析委托客户的持续经营能力、盈利能力是非常重要的。对于来自财务状况非常恶劣的客户的委托，为了降低审计风险，会计师事务所理应拒绝。由于会计师事务所与客户签订的合同时间通常为一年，在审计期间企业面临的宏观环境可能会有所改变，客户的经营状况和财务状况也可能会有所变化，而这直接会导致企业经营风险和财务风险变化，对会计师事务所而言审计风险也就相应的随之变化。此外，每个注册会计师的经验、能力不同，这也会影响对客户风险的判断。会计师事务所不可能完全避免接受经营风险较大的客户，因而只能通过谨慎选择客户以达到在一定程度上控制审计风险。

（二）审计机构角度

在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，事务所迁就客户甚至与之共谋几乎成了一种理性的选择。共谋受到查处的概率很小，而得到的收益是确定的；此外，会计师事务所审计失败面临的法律责任主要是行政责任，民事责任较少且处罚金额与收益相比太低，作为一个理性的经济人，会计师事务所自然会选择与被审计单位共谋。

另一方面，大部分企业的审计需求主要源于政府部门监督管理的需要，而非企业的内生性需求，事务所能否为企业提供企业满意的无保留意见的审计报告成为企业选择事务所的关键。某些客户为了弄虚作假，隐瞒其真实的经营情况与财务情况，也会选择愿意为企业提供无保留意见的会计师事务所，没有审计机构有效的审计，客户本身会具有更大的经营风险。如果事务所选择这样的客户并出具标准审计报告，那么事务所将面临着潜在的审计风险。

此外，在我国审计市场有这样的现象：规模小的会计师事务所承接的客户数量较多，但大多为小型企业，这类型的客户风险较大，即使出具非标准审计报告，事务所面临的潜在审计风险也较大；而“四大”客户的数量虽然不占优势，但“四大”主要占据着实力雄厚、经营良好的优质客户资源，而这类客户即使事务所对其出具无保留意见，事务所因此承受的审计风险也较小。

三、相关建议

选择客户是防范审计风险的第一步，也是非常重要的一步。大量事实说明，客户一旦经营失败或陷入财务困境，企业管理当局为了追求自身利益会进行恶意欺诈，而因此而遭受损失的股东或债权人为了追回他们的损失会把注册会计师作为“替罪羊”，这是导致高审计风险的主要原因。因此客户的选择是影响会计师事务所审计风险的一个重要因素，此外，事务所审计失败的潜在损失成本越来越高；在这种情况下，会计师事务所对审计客户选择的管理尤为重要。

（一）解决慎选客户与扩展业务的矛盾

从一方面来说慎选客户与扩展业务、扩大经营收入是矛盾的。谨慎选择客户，意味着会计师事务所在选择客户时可能会对风险高的企业的审计业务不予承接，这就会导致会计师事务所的业务量减少，进而导致事务所经营收入的相应减少。会计师事务所必须处理好是采取“规避风险，谨慎选择客户，宁可牺牲经营收入”的策略，还是采取“甘冒风险，尽可能扩大经营收入”的策略的问题。谨慎选择客户使得经营收入减少，但通过把风险较高的客户排除在事务所业务范围之外会在一定程度上降低企业的审计风险。在当代审计失败导致的成本越来越高的社会，降低企业的审计风险就意味着成本的降低，而此时成本的降低不仅可以弥补营业收入的减少甚至还会有所剩余。在审计失败导致的成本增加的趋势下，许多会计师事务所应该谨慎选择客户。

从另一方面来说，谨慎选择客户与扩展业务、扩大经营收入之间具有同一性。业务量不应仅以数量来衡量，更应该以质量来衡量。拒绝承接风险大的客户的审计业务会使业务数量降低，但保持大而高质的审计客户不仅可以降低风险；其给事务所带来的收入会远远大于小而低质的审计业务给事务所带来的收入。从这一方面来说，谨慎选择客户与扩展业务、扩大经营收入之间是没有矛盾的，这说明了事务所在选择客户时应谨慎，应把风险较高的审计业务拒之门外。

（二）完善客户承接机制

对于权力相对集中的会计师事务所，往往由主任会计师层次的人员共同决定是否承接某一审计客户的审计业务。在这种情况下，拒绝高风险的审计业务比较容易做到。在争取客户、扩展业务量与注册会计师的报酬直接挂钩和各业务部门“分灶吃饭”的事务所，则可能为了扩大部门与个人利益而盲目的接受风险较高的审计客户，这会直接导致事务所的审计风险增加，因此要完善事务所承接客户的机制。不同类型的业务往往具有不同的风险，事务所应事先规定可以对外接洽业务的人员层次。对于事务所在一般情况下不会接受或在特定情况下才能接受的业务类型，也应事先作出规定。接受客户委托前必须由事务所最高领导层或委派事务所中具有独立工作能力和经验的高层人员负责进行事前调查，并将结果报告给最高领导层；此外，要将介绍新客户与接受新客户的职务分离，员工可以介绍新客户，但是否承接新客户则取决于事务所的领导层，以集中控制承接业务过程中的风险。

（三）分类管理客户

盈利能力强、审计风险小、未来潜在风险的可控性较高的客户，会计师事务所需要对这部分客户倾注大量的人力、物力来建立一种相互信任、稳定、长期的合作关系。针对这部分客户建立完整的客户关系数据库，不断加强与这部分客户的交流、沟通；此外会计师事务所需要不断地对这部分客户进行评估，确定风险水平的现状尤其是当客户更换管理层和陷入财务危机时要及时进行相应的再评估。

盈利能力强、未来潜在风险较大的客户或许可以在较短的时间内给会计师事务所带来丰厚的收益但易使会计师事务所日后陷入纠纷；对这类客户要高度关注、仔细评估、谨慎对待。若贸然接受这类客户的业务，会计师事务所可能会面临潜在的诉讼和赔偿甚至会严重损害会计师事务所的声誉。

盈利能力较弱、审计风险小、潜在风险的可控性较高的客户，会计师事务所在保证重点型客户业务的基础上应大力发展这部分客户的业务。在潜在损失很小的情况下，会计师事务所要想提高这类客户带来的收益主要应从增加服务的购买量、适度提高审计服务的价格、降低营销成本等方面入手。

收益少、风险高的客户，通常这类型的客户在现在和将来都不会给会计师事务所带来较多的利润。因此，针对这种客户，会计师事务所应采取放弃策略，而把有限的资源和精力集中到那些能带来较高的盈利和风险较小的客户身上。但在采取放弃策略时要注意失去这部分客户可能给会计师事务所带来的负面连带效应，所以可以采用提高定价的策略使这部分客户自己选择退出。

（四）减少客户选择过程中的感知偏见（Cognitive Biases）

在选择客户的过程中注册会计师稍不注意就会出现感知偏见。如仅凭客户规模的大小来评价客户的经营风险、财务风险，并以此来决定是否承接客户；或者仅根据注册会计师个人的偏好来评价客户面临的风险并以此来决定是否承接客户；这都是所谓的感知偏见。感知偏见的存在可能使会计师事务所承接本不应该承接的业务或者使会计师事务所拒绝承接本应该承接的业务，这都将不利于会计师事务所的发展。为了减少会计师事务所面临的审计风险，促进会计师事务所的健康发展，由于感知偏见不可以消除，只能尽量减少客户选择过程中的感知偏见。会计师事务所在决定是否承接审计客户时需要考虑多个因素：如管理层是否诚信；公司治理机制、治理层和管理层的决策机制以及管理层中主要领导的作风；财务状况是否异常；有无需要虚夸利润和虚增资产的动机；是否属于高风险行业以及其他值得警惕的迹象，以尽量减少客户承接过程中的感知偏见。

参考文献

[1]廖义刚，孙俊奇，陈燕.法律责任、审计风险与事务所客户选择[J].审计与经济研究，2009，

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[2]常勋.会计师事务所经营管理问题[M].北京：经济科学出版社，2009.