营改增对邮政业的影响

摘要：2013年财政部颁布了关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知，营改增税制改革意在将营业税价内税改成增值税价外税的税收模式，避免营业税重复征收的弊端，有效降低企业承受的税收负担。本文详细阐述了营业税改增值税的税制改革内容，同时深入探讨了营改增在税收负担、、税务管理、邮政企业的竞争力、专业化分工等方面对邮政业的影响，并针对营改增对邮政业提出的新要求，提出相应政策建议。

关键词：营改增 邮政业 影响 应对措施

一、邮政业营改增税制改革的主要内容与意义

根据财政部颁布的将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知，规定自2014年1月1日起，将交通运输业和邮政业纳入试点。营改增税制改革试点通知对营改增试点对象、增值税税制安排与税率、计税方法、税收归属都做出详细说明：一是财税[2013] 106号文件对邮政业做出详细严谨的界定，邮政业分为三类服务，即邮政普遍服务、邮政特殊服务以及其他邮政服务。《应税服务范围注释》中“邮政业”的范畴与原营业税政策中“邮政”的范畴基本一致。原营业税政策中，快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。改征增值税后，快递业务按收派服务等税目征税。二是财税[2013] 106号文件对邮政业务征税范围做出规定，规定邮政普遍服务与邮政特殊服务免征增值税，而对其他邮政服务征收增值税，需要着重说明的是，和原营业税文件相比，主要变化包括：①免税范围扩大到《应税服务范围注释》中的“函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动”和“义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动”；②报刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额。③金融保险业务政策服务对象扩大到“为金融机构代办”；服务内容扩大到“代办金融保险业务”。三是对增值税税率的规定，邮政业服务的税率为11%。从3%税率全额征收的营业税改为11%税率按增值额征收的增值税。四是对增值税的抵扣进项税额进行了规定，其中可以抵扣的进项税额项目有企业购置的物料、油料、运输工具、机械设备等资产以及修理费用、交通运输、报关等服务所含的增值税进项税额。

我国传统的流转税种为营业税和增值税，营业税征收的依据为全部营业额，而增值税只根据增值额进行征收，营业税征收数额的计算是基于营业额与营业税税率，与企业的成本无关，而增值税不仅根据销售额，还与企业的成本与费用相关，企业取得的进项税额越高，所需缴纳的增值税额越小。传统税制下，双重税制并行的税收体制破坏了增值税抵扣的完整性，增加了企业的税收负担，阻碍了第三产业的健康发展。营改增的税制改革体现了国家增值税征收观念的转变，由原来的生产性增值税转为消费型增值税，是国家实施结构性减税的一项重要举措。 邮政业营改增税制改革对于邮政业的意义主要体现为在增值税进项税额发票有所保障的前提下，增值税或可减轻邮政业的税收负担，促进邮政业的健康发展。

二、营改增税制改革对邮政业的影响

邮政业营改增税制改革对邮政业的经营造成的影响是多方面的，主要体现在税收负担、税务管理、邮政企业的竞争力、专业化分工等方面。对于税收负担的影响，具有一定的不确定性，同时增加了企业税务以及发票管理的难度，对于邮政企业竞争力、专业化分工等方面都存在一定的影响。

（一）营改增或可减少邮政企业税收成本

营改增税制改革的目的在于通过把营业税变成增值税，实现由价内税向价外税的转变，从而形成增值税进项税额与销项税额的层层抵扣，有效降低企业的税收负担。实行增值税的征税方式，可以有效地扣除企业在购置设备、货物以及接受服务过程中的成本费用，降低企业经营的成本费用。企业通过向客户提供商品或服务而获得的货款包含营业税，因此为价内税，实行征收增值税后，同样的企业业务量，将使得企业的收入水平下降。然而营改增税制改革对于邮政企业税收负担的影响，直接取决于企业运营成本的构成、企业对进项税额发票的获取能力。具体而言，根据试点通知的规定，抵扣的进项税额项目不包含人工成本，而根据对邮政企业的调查显示，人力成本约占邮政企业总成本的4成。因此，对于劳动密集型的邮政企业而言，无法抵扣人工成本，造成邮政企业征税成本的上升。同时，增值税进项税额发票的获取也成为邮政企业能否有效控制增值税缴纳金额大小的决定因素之一。

（二）增值税的征税方式增加了邮政企业税务管理的难度

增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理，加强税务管控。目前，浙江、广东、福建等地的邮政企业实行汇总申报缴纳增值税的办法，邮政公司及其分支机构实行由分支机构按月预缴增值税，总机构按季度汇总申报缴纳增值税。然而邮政企业有跨区域经营，组织层级较多，财务核算集中度较高等特点，实行汇总纳税政策后，财务核算更为复杂，规范企业跨地区财务核算和税务管理，统一增值税进销项管理，是当前邮政企业税务管理工作的一个重点。比如，如何界定区分汇总纳税和属地纳税业务？跨地区的分支机构如何整理上报汇总纳税数据？在企业实行集中核算的情况下，总机构和分支机构如何取得和分配进项税额？在邮政企业运营过程中，部分企业存在由总部接入业务和开具发票，由分支机构邮寄的操作方式的业务，总部如何实现全网抵扣等，营改增后，企业面对的各类具体问题都对企业税务管理提出更高的要求。

（三）增值税征税方式下可能对邮政企业的竞争力的影响

营改增后，作为实行商业化运作的邮政企业，税负的变化会影响其对服务价格的调整以保证其经营利润，从而间接对邮政企业的竞争力产生或多或少的影响。

（四）营改增有利于邮政企业实现专业化分工

增值税消除重复征税，有利于邮政企业专业化分工和资源整合，打造专业产业链。尝试将部分业务环节单独成立分（子）公司，实行专业化分工，或者将非核心业务外包，总体降低企业税负。

三、营改增背景下邮政企业的应对措施

针对营业税改增值税后可能出现的各种情况，邮政企业应该清醒地认识到营业税改增值税这一税制改革对邮政企业提出的机遇与挑战。邮政企业要加强在税收负担的评估、税收成本控制、企业业务管理、从业人员税务处理技能等方面的投入，积极应对营改增对邮政企业带来的巨大挑战。本文主要从邮政企业税收成本的识别、税收成本的控制两个方面提出相应的政策建议。

（一）税收成本评估

积极对营业税改增值税造成的企业税收负担进行评估，并评估税收负担对企业经营的影响，争取政策上的支持。一是，邮政企业要积极组织财务部门对施行增值税征税后，企业承担税收额的变化，并及时与营业税征收额进行对比，分析得出企业增值税对邮政企业税收负担造成的影响。及时与其他邮政企业进行沟通交流，获取其他同业税收负担的变化，总结的出营业税改增值税对邮政业整体税收水平的影响。二是，评估税收负担对企业经营的影响方向与力度，广泛收集邮政业同行业的经营利润水平，并基于增值税征收对企业造成的税收负担分析，对税收负担与企业经营利润水平进行对比，掌握邮政业对税收负担的承受度。三，基于以上两者分析，形成全面系统增值税税收负担评估，向有关部门汇报研究结果，争取政策上的优惠。

（二）税收成本控制

组建税收成本管理专业团队，分析邮政企业成本结构对增值税缴纳金额的影响。邮政企业的经营成本主要有：人工成本、设备购置成本、设备租赁成本、物料成本、油料成本等。邮政企业要组建专业的税收成本管理团队，对邮政企业的成本结构进行分析，并对各项成本承担的税收负担进行评估，总结分析得出各项成本的增值税贡献度。为邮政企业的流程优化提供一定的数据与理论支持。

优化业务流程，摒弃增加税收负担的环节。基于以上企业成本结构对企业增值税的影响，尽量控制税收贡献度高的业务流程，提升税收贡献度低的业务环节。首先，要加强邮政服务的自动化、智能化。根据邮政业纳入增值税征收范围的试点通知，人工成本并未计入增值税进项税额项目，因此人工成本大大增加了企业的增值税负担，科学减少人工成本成为减轻邮政企业增值税税负的重要途径。其次，强化增值税进行税额发票的管理，争取更多的进项税额抵扣，降低税负，增加利润，同时也减少了企业的现金流出。

充分重视邮政企业在各个应税业务环节的增值税进项税额发票的获取，争取更多的增值税抵扣。首先，在企业采购环节，要充分重视供应商的增值税发票开具资格。在保证产品质量与价格的同时，要将增值税发票开具资格作为重要的评价指标。其次，分析营改增后企业税负的变化，进行纳税统筹，对业务发展进行合理规划，另外通过定期开展税务培训，提升业务人员与财务人员的税务知识与税务处理能力。关注并研究税务政策，及时更新相关税务处理的实务操作，做好税务政策变更的衔接工作。

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