军队工程建设全程跟踪审计

【摘要】随着我国改革开放的深入推进，以及社会经济的飞速发展，全程跟踪审计作为一种新的审计方式逐步得到了应用，在实践中已充分显示出其优越性和广阔的应用前景。对工程建设全过程中的重要事项和环节进行跟踪审计，可以较好地解决目前工程审计中存在的问题，因此应作为工程审计发展的“主打”方向。有效实施工程建设全程跟踪审计，必须明确全程跟踪审计的概念特征及实施环境、组织程序和审计时机及重点。

【关键词】军队工程 全程跟踪 审计

跟踪审计（指公共投资项目全程跟踪审计）概念的提出可追溯到上世纪九十年代初，以欧美发达国家为代表在上世纪九十年代后期兴起了“跟踪审计”（Follow-up Audit）；跟踪审计是审计学科在新时代可持续发展背景下开辟的新领域，是探索公共投资项目审计的新思路、新方式、新方法。

一、全程跟踪审计的涵义

全程跟踪审计，就是军队审计部门或审计人员对工程建设从计划下达、开工前准备、建设实施、出包工程结算到竣工决算过程中所有经济活动，分阶段、有重点地跟踪监督，进行事前纠错、事中检查、事后评价的审计行为。全程跟踪审计由建设计划执行审计、内控制度审计、招标审计、合同审计、物资采购及使用审计、设计变更和现场签证审计、出包工程造价审计、经费使用管理审计等一系列相互关联、按一定步骤实施的单项审计有机组合而成，是一项系统的、综合的审计活动。

正确理解全程跟踪审计，应重点把握以下几个方面：一是全程跟踪审计的主体是军队审计部门或审计人员，也就是说不能以财务、营房等业务监督代替审计，也不能以地方会计师事务所或造价咨询公司等机构出具的报告代替审计。全程跟踪审计应由军队审计部门或审计人员组织，如确需财务、营房部门参加配合或借助地方相关力量，由审计部门协调或委托。二是全程跟踪审计的范围是工程建设从计划下达、施工前准备、建设实施、出包工程结算到竣工决算过程中所有经济活动。全程跟踪审计仍是针对建设实施单位的单个建设项目的微观审计，工程立项和建设计划编制审计的主要对象是工程主管部门，不列入全程跟踪审计范围。三是全程跟踪审计的方法是分阶段不间断、有重点地跟踪监督，既不是不间断地长驻营建现场，也不是无目标的随机检查。

二、全程跟踪审计的特征

与以往开展的常规审计相比，全程跟踪审计具有审计内容更为全面、审计实施更为及时等特点。主要体现在：第一，系统性。全程跟踪审计的内容涵盖了工程建设实施阶段的各个环节，从设计、招标、合同、物资设备采购、变更签证到竣工决算等等，形成一个与工程建设进度同步的完整体系。第二，时效性。审计跟踪建设过程的各个环节，始终伴随工程进展同步进行。随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应的审计对象和重点，选择最佳的审计介入点，采取灵活的审计手段，使审计随着工程进度活起来、动起来，从而达到对工程建设实时监督的目的。第三，预防性。全程跟踪审计的介入时机前移，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体。过去审计中发现，有些问题在审计时已形成事实无法更改，出现了违纪情况，造成了经济损失。实施全程跟踪审计可以通过实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用。第四，效益性。通过对计划执行等情况的审计，促进建设单位实现军事意图和首长决策，提高军事效益；通过全程跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，实现政治效益；通过招标、采购、出包工程造价等审计，降低工程建设成本，取得经济效益。

三、全程跟踪审计的实施环境

营造一个宽松、规范的审计环境， 是搞好全程跟踪审计工作的前提条件。一是努力争取领导特别是“一把手”的重视和支持。这是搞好全程跟踪审计首要的环境因素。审计部门要积极而深入地汇报全程跟踪审计的重要性、效益性及规避领导决策风险的必要性， 使领导由全面了解到切实重视并大力支持全程跟踪审计， 进而针对具体工程项目提出具体的实施方案， 由领导签发并以文件形式下发， 各相关单位必然会全力支持与配合。二是与基建管理部门积极沟通。在全程跟踪审计过程中， 虽然审计部门和基建管理部门是审计与被审计的关系， 但其维护本单位的合法权益， 提高经济效益的终极目标是一致的， 并且每个环节、每个步骤都是需要基建管理部门密切配合的， 因此一定要做好充分的沟通， 理顺监督和管理的关系， 避免基建管理部门委托审计监督的不规范委托现象， 建立起和谐融洽的工作关系， 更好地实现工程管理和造价控制目标。三是建立健全全程跟踪审计工作规章制度。首先要建立建设计划抄送告知制度。工程建设主管部门下达的建设计划，应主动抄送同级审计部门。对已开工建设但尚未行文下达计划的项目，主管部门应告知审计部门，这要用制度确定下来；另外还要建立工程建设重要事项报审制度。工程建设期间，分项工程招标、物资设备采购和工程变更签证等事项不断进行，为使这些重要事项不失监督，有必要建立“工程建设重要事项报审制度”；最后要实行审计否决制度。目前，审计人员在进行工程招投标、物资设备采购及变更签证等事项审计时，往往感到只是参与而已，并非真正履行审计职能，有时即使发现问题，也仅有建议权，而没有当场纠正、处理或否决的权力。为确保工程审计工作的时效性和严肃性，对工程招投标、物资设备采购及变更签证等事项应建立审计否决制度，这些事项经审计后审计部门提出否决意见，相关部门要予以采纳。

四、全程跟踪审计的组织程序

（1）确定审计项目，工程建设全程跟踪审计，是通过不同时点对同一项目全过程的全方位的跟踪审计，审计的目的和审计资源的局限性决定了不可能在每个工程建设上实施，应该选择投资额较大，关系国防利益安全的大型投资项目。

（2）确定实施方案，配备审计人员，按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员。

（3）实施阶段。包括详细调查了解、实施审计测试；收集审计证据、编制审计工作底稿；酝酿审计意见三个方面的工作。

（4）报告阶段。报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。

五、主要审计事项的审计时机及重点

（1）工程建设计划执行情况审计。在开工前、建设期间和工程竣工后的审计中都要审计此项内容。重点审计实际情况与建设计划之间的差异，包括项目实际用途、建筑面积、工程投资、建设地点、征地数量和完成时限等。

（2）内控制度审计。在开工前进行审计，并在以后的分段审计中进行检查。重点审计机构设立是否健全，职责是否明确；是否有人同时担任了“不相容职务”，即授权批准业务职务、执行业务职务、财务保管职务、会计记录职务和监督审核职务；财务管理、设备物资采购及使用、招投标管理、变更签证审核、工程质量监督等内控制度是否健全，执行是否严格。

（3）工程招标审计。军队建设单位在工程招标工作中一般按划分标段、发投标邀请书、资格预审、编制和发售招标文件、开标、评标和发出中标通知书的程序进行。综合考虑审计能力、建设进度安排、保密工作需要和其它业务部门的监督到位情况，对招标工作的审计可以划分为必审项目和选审项目。可把工程开标、评标和发出中标通知书定为必审项目，把资格预审、编制招标文件等其他方面定为选审项目。审计中要注意不能以参与开标、评标等工作代替审计。

（4）合同审计。审计应在合同草拟后，正式签订前进行。审计内容包括四个方面：一是双方法人资格、法人代表或其授权委托证明书；二是符合合同法的要求、供应及相关条例情况；三是符合招标文件情况；四是合同条款的严密性和完整性。其中合同条款的严密性和完整性，是审计的重中之重。

（5）物资设备采购审计。以招标方式进行的大宗采购，与招标采购同步进行。对其它情况的采购，在分段审计中进行。重点审计采购组织机构是否健全，考察、论证程序是否严密；采购的物资设备数量、质量、价格采购意向是否吻合；是否签订并严格履行采购合同。对招标采购进行审计的，主要审计招标过程是否公开、公平、公正。全程跟踪审计监督在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用，实现了审计工作由事后向事前的转移和对军队建设项目决策风险的全过程监控，不仅有利于规范工程建设行为，还有利于有效控制、化解与防范军队建设项目的决策风险，预防工程建设领域滋生的腐败现象，从制度上保证国家军队投资的效益，以期减少损失，实现军队工程建设项目的预期目标，而军队工程建设全程跟踪审计理论必然迎来新的春天。

参考文献：

[1]杜宇平，董强.军队工程建设全程跟踪审计探讨[J].军事经济研究，2006，（7）.

[2]赵丽，基建项目全程跟踪审计之探讨[J].建筑与工程，2008.