我国会计师事务所竞争力分析及其战略选择

【摘 要】 随着国内审计市场向国际会计师事务所的逐步开放，本土会计师事务所不断受到国际大型会计师事务所的冲击，本土会计师事务所要想与国际大型会计师事务所相抗衡，并在激烈的竞争中占据优势，关键在于提高自身的核心竞争力。文章分析了我国会计师事务所的发展现状，通过构建竞争力评价指标体系对我国会计师事务所的竞争力进行了实证分析，最后提出了提高我国会计师事务所竞争力的战略选择。

【关键词】 会计师事务所； 企业竞争力； 竞争力评价指标体系； 战略选择

引言

会计师事务所作为依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，独立于政府和企业之外，是具有法定社会职能的第三方，在社会经济生活中起着越来越重要的作用。我国加入WTO之后，国外会计师事务所不断进入国内，对我国本土会计师事务所形成了巨大的冲击与挑战。通过构建竞争力评价指标体系实证比较分析我国会计师事务所的竞争力，并提出提高我国会计师事务所竞争力的战略选择，对我国会计师事务所做大做强、竞争力的提升以及长远发展具有重要的意义。

一、我国会计师事务所发展现状分析

当前我国会计师事务所发展主要呈现以下几个特征：

（一）现有规模较小

我国会计师事务所的现有规模较小表现在以下三个方面：1.业务收入偏低。中国本土事务所与国际四大所的业务收入在总体上均呈上涨趋势，但较国际四大而言还存在较大的差距。2009年，国际四大的业务收入与排名前96家的本土事务所相差不大，都在90亿元以上，但排名前十的本土事务所的业务收入较国际四大相差38亿元之多。2.业务范围单一。2009年，排名前十的本土事务所的审计收入占业务总收入的比重都在75%以上，其中中审亚太、天健正信和信永中和的比重分别为87.83%、86.68%、84.67%；而德勤华永和毕马威华振的比重分别为69.86%和67.86%。反映出我国会计师事务所的业务收入依然以传统的审计服务为主，业务范围没有扩展开来。3.分所数量多且偏向于中小企业。2009年排名前十的本土事务所的分所数量均在10家以上，而国际四大的均在10家以下。但根据中国注册会计师协会公布的2010年年报审计快报的数据，经会计师事务所审计的审计收费大于500万元的客户共有41家，其中由国际四大审计的有37家，所占比重高达90.24%。

（二）人员结构不合理

我国会计师事务所的CPA结构不合理，表现在以下两个方面：1.CPA年龄结构有待改善。2009年，国际四大的CPA人数为2 907人，其中小于等于40岁的有2 808人，没有60岁以上的CPA；而排名前十的本土事务所的CPA人数为7 509人，其中小于等于40岁的有5 406人，60岁以上的有310人。反映出我国会计师事务所的CPA中年长者过多，不利于会计师事务所的发展。2.CPA学历层次有待提高。2009年，国际四大的CPA中本科及以下学历的有1 995人，硕士及以上学历的有912人；而排名前十的本土事务所的CPA中本科及以下学历的有6 846人，硕士及以上学历的有663人。相比国际四大，我国本土事务所的CPA中硕士及以上学历的人数占CPA总人数的比重过低，缺乏高学历人才。

（三）管理水平相对落后

由于历史原因的影响，我国会计师事务所管理水平相对落后。事务所的决策层主要由做财务出身的技术型人才及脱钩时相关部门的关系人员组成，缺乏既熟悉本地市场，又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础，又有丰富的管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。注册会计师的职业道德意识薄弱，职业道德水准低，严重损害了会计师事务所及注册会计师行业的形象。

（四）品牌文化建设滞后

事务所的品牌文化是事务所的核心竞争力所在，它通常具有巨大的价值创造潜力、稀缺性、难以模仿性和排他性等特征。事务所品牌文化是事务所的管理理念、经营哲学和发展目标的集中体现，从根本上会影响着会计师事务所的发展，其形成过程是一个系统长期的过程，需要长期积累、沉淀，而非凭空总结出来的。

二、我国会计师事务所竞争力的实证分析

（一）竞争力评价指标的选取

本文选择的评价指标包括市场份额指标、业务规模指标和专业能力指标。如图1所示。

其中Y1i表示市场份额指数，X1i表示第i个事务所的业务收入。

其中Y2i表示业务规模指数，X2i表示第i个事务所的分所数量。

3.专业能力指标：

其中Y3i表示CPA人数指数，X3i表示第i个事务所的CPA人数。以上n表示计算竞争力所涉及的事务所样本数量。

其中Y4i表示CPA年龄结构指数，X4i表示第i个事务所年龄小于等于40岁的CPA人数。

其中Y5i表示CPA学历结构指数，X5i表示第i个事务所硕士及以上学历的CPA人数。

4.综合竞争力指数：

C=（Y1i?鄣1+Y2i?鄣2+Y3i?鄣3+Y4i?鄣4+Y5i?鄣5）•100% （6）

其中?鄣1取0.4，?鄣2取0.3，?鄣3、?鄣4、?鄣5均取0.1。权重的选择考虑了用市场份额、业务规模和专业能力三个指标衡量事务所竞争力的效应是对等的，但市场份额指标稍为重要。

（二）实证分析结果

样本采用的数据来源于中国注册会计师协会公布的2010年会计师事务所综合评价前一百家信息，见表1。根据样本数据以及各竞争力评价指标的计算公式，可以计算出国际四大和排名前十本土事务所的竞争力指数及其排名，见表2。

1.市场份额分析结果

根据表2，发现国际四大的业务收入占到样本总收入的60%以上，其中普华永道的业务收入所占比重高达17.85%，排名前十的本土事务所的业务收入所占比重均低于10%。因而，排名前十的本土事务所的业务收入较国际四大还存在着显著的差距，竞争力较国际四大弱。

2.业务规模分析结果

根据表2，可以计算出，排名前十的本土事务所的分所数量占样本总分所数量的比重高达80%以上，与国际四大相比，占有较大的优势。排名前十的本土事务所的分所数量均多于国际四大，竞争力强于国际四大。

3.专业能力分析结果

根据表2，从CPA人数占样本CPA总人数的比重来看，排名前十的本土事务所的CPA人数占样本CPA总人数的比重高达70%以上，竞争力较国际四大强；从年龄小于等于40岁的CPA人数占CPA人数的比例来看，国际四大的比重均在90%以上，其中毕马威华振的比重高达99.23%，而排名前十的本土事务所的比重相对较低，年轻的骨干队伍不够强大，缺乏创新及活力，不利于事务所的长期发展；从硕士及以上学历的CPA人数占CPA人数的比例来看，国际四大的竞争力明显强于排名前十的本土事务所，国际四大的比重均在25%以上，而排名前十的本土事务所的比重仅在10%左右。

4.综合评价

根据表2，综合评价排名前四的都是国际四大在我国的成员所，普华永道中天的综合竞争力指数达到21.53%，而立信大华的为11.05%，前者几乎是后者的2倍。虽然排名前十的本土事务所在分所数量和CPA人数方面较国际四大占有优势，但是综合业务收入、CPA中年龄小于等于40岁的CPA人数占CPA总人数的比例和硕士及以上的CPA人数占CPA总人数的比例之后，我国本土事务所的竞争力较国际四大低。

三、当前提升我国会计师事务所竞争力的战略选择

基于我国会计师事务所发展以及竞争力现状，当前可以通过采取以下措施来提升我国会计师事务所的竞争力。

（一）通过整合实施规模化发展战略

我国本土事务所可以实施联合兼并做大规模，在保持原有客户资源的基础上，针对自身资源能力采取不同的策略来抢占市场先机，从而占据市场份额。在保持现有客户服务质量的同时，还应该创新业务服务项目，积极开拓新客户新资源，扩大业务范围，从而提高业务收入，扩大事务所的规模。

（二）着力开展人才发展战略

可以从加快复合型人才的培养和完善专业人才选拔机制这两个方面来开展人才发展战略：1.加快复合型人才的培养。在人才培养机制上，应注重培养专业与经营管理相结合的复合型人才，即一方面具备专业的业务能力和良好的职业道德，另一方面拥有先进的经营理念。2.完善专业人才选拔机制。国家对专业人才的选拔起着把关的重要作用。首先，办好注册会计师专业的高等教育；其次，全面启动再教育工程，加强对现职人员的后续教育；此外，尽可能改革各高校会计专业基础教育的传统模式。

（三）大力推行品牌战略

1.支持自主品牌创建和保护，鼓励大型事务所创建自主国际知名品牌，扶持中小型事务所精专优品牌创建。2.推动国际知识品牌的本土化进程，提升本土事务所竞争优势，鼓励有条件的事务所采取联合、并购、重组、兼并等方式，整合、共有和拥有国际知名品牌。3.指导海外发展事务所加强品牌管理。借鉴国际做法经验，指导海外发展事务所建立品牌管理机制，实施海外成员机构品牌一体化管理。

（四）积极实施走出去战略

1.全力提升国内事务所走出去能力。通过国际化人才培养、国际发展方向研究、国际网络内部治理及国际业务开发拓展等提高我国事务所从事国际业务的专业能力。2.支持鼓励建立国际网络，扶持大型事务所在世界各主要经济体布局执业网络，建立业务机构，做到品牌标识统一、资源信息共享、质量监控一体、管理运作高效。3.完善服务出口政策扶持措施。

【主要参考文献】

［1］ 夏冬林，林震昃.我国审计市场的竞争状况分析［J］.会计研究，2003（3）：40-46.

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