事业单位现行会计核算制度利与弊分析

摘要：事业单位是主要以精神产品行业的各种劳务形式，向社会提供生产性或生活的单位，通常不具有国家事务管理和物质产品生产职能。随着我国核算会计改革的进行，与事业单位会计核算相关的会计法规进一步得到实施。近几年，财政管理体制改革步伐越来越快，事业单位预算会计的客体运行环境也随之发生了变化。我国事业单位现行会计核算制度有其所独具的优势，但也存在一些新的问题需要解决。

关键字：会计核算;事业单位;会计制度

我国的会计体系按照核算主体性质划分为企业会计体系和预算会计体系两大类。预算会计体系主要包括行政事业单位会计和财政总预算会计两个分支。通近几年来，我国财政管理体制改革步伐越来越快，事业单位核算会计的客体运行环境也随之发生了变化。颁布和实施《事业单位会计准则》，是我国会计准则体系进一步完备的标志，也表明了事业单位会计核算制度更加完善。虽然我国事业单位现行会计核算制度有其所独具的优势，但也存在一些新的问题需要解决。

一、事业单位现行会计核算制度的有利之处

随着《事业单位会计准则》的颁布和实施，我国会计准则体系进一步完备，事业单位会计核算制度也改善很多，较之以前更加完善。

第一，会计核算的一般原则得到确定。《事业单位会计准则》第一次把会计核算的11条一般原则全面系统地提了出来，统一协调了不同事业单位的会计核算，使之具有了可比性。

第二，统一核算预算内资金和预算外资金。事业单位收到的预算外资金不再单独设帐，其支出按性质划分；预算外资金是财政部门对事业单位的一种注入资金的渠道，由财政部门决定注入的数量和多少。将预算内资金和预算外资金统一核算处理，使事业单位的会计处理变得简单易行，也使预算内资金和预算外资金得到综合平衡。

第三，规范了事业单位会计核算，加强了事业单位财务管理。《事业单位会计准则》不仅全面系统地提出了会计核算的一般原则，还规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法。在原来，会计核算与财务管理的内容是混合在一起的，不容易区分；现在，《事业单位会计准则》则明确了会计核算与财务管理的关系，加强了事业单位财务管理。

第四，会计集中核算制是财政体制改革的新举措之一，具有一定的积极作用。会计集中核算制能自始至终全面监控资金运动，推动了反腐倡廉的深入开展，堵住腐败的源头。实行会计集中核算后，各预算单位银行不允许另设账户，而由会计核算中心统一集中设立账户，有利于规范会计行为，控制财政资金的支出，使财政资金支出的真实性得到保证。会计集中核算还统一了支出标准和审核标准，，有利于真实可靠的会计信息的实现，保证各项财政规定能得到贯彻的执行。

二、事业单位现行会计核算制度存在的问题

目前我国事业单位已经开始建立会计核算管理模式，核算的管理制度和客体运行环境也在发生着变化，现行会计核算制度逐渐表现出其存在的问题与不足之处。

（一）会计制度存在着问题

现行的会计制度并不是很完善，虽然改革后的事业单位会计法律体系较之先前有很大改进，与事业单位自身特点和实际情况也能相符，但在会计实务中，仍难以顺利及时地开展基层单位的会计业务，并且不同的事业单位的会计业务的具体执行办法也不一致。在会计科目和核算内容的设计上， 还存在着与部门预算编报不一致的现象。一些单位的实际情况并不适合执行单一的会计制度，从而出现了会计信息的可比性差、可读性不强的问题。由于省、市、县各级行业部门的经济业务往来增多、日益复杂，但单位会计制度规定的会计科目数量有限，使有些经济业务不能得到准确的反映。

（二）事业单位会计核算基础存在的问题

事业单位会计核算是以收付实现制为基础的，收付实现制就是将本期全部现金收入作为本期收入， 将本期全部现金支出作为本期耗费。收付实现制虽然能使事业单位的现金流量得到客观反映，但它存在着年度收支不配比的问题，因为按年收取的一些收入，在当年可能无法全部支付与其相配比的支出项目，这些支出也可能会发生在下一年。事业单位会计核算采用收付实现制为基础会导致会计信息模糊不清，不利于事业成本的准确核算和成本效益观念的形成，更不利于事业单位财务分析活动的开展。

（三）会计核算实务中存在的弊端

1. 固定资产的实际价值在固定资产原值中不能得到真实反映。资产总量随着固定资产的磨损而虚增，账面价值与净值随着使用时间的延长逐渐背离和事业单位因业务活动成本不包括折旧费用而造成成本核算不完整等是现在固定资产核算存在的一些显著的问题。由于《事业单位会计制度》中规定， 固定资产只核算原值不计提折旧， 在资产负债表中以原值反映价值形态的固定资产也只核算原值，固定资产在使用过程中发生损耗的核算问题在《事业单位会计制度》中并没有明确的规定，所以使固定资产的净值在固定资产原值中得不到反映，也就导致了上述问题的发生。

2.财政专户资金管理与核算并不规范。由于核算科目的不完整以及预算外资金属于财政性资金的概念的错误理解，现在事业单位的许多会计行为出现了错用会计科目、混淆资金性质的问题，一些单位为了逃避预算外资金的管理，直接就把收入抵作了支出，这些行为很不规范，有些已经违反了相关的会计制度。

（四）会计集中核算制存在的问题

会计集中核算制是适应经济形式发展新的尝试，各单位进行帐务核算将逐步采用会计集中核算制，其既有一定的积极作用，但也有不足的地方，在这里本文将单独谈一下会计集中核算制存在的问题。

会计集中核算制的弊端主要是在实践中表现出来的。第一，集中管理事业单位的财政性资金会引起责权利的变化，很多单位领导不能转变意识，并不支持集中会计核算制的实施，而财政部门也很消极，不利于事业单位和财政部门组织资金运动与处理财务关系的进行。第二，实施会计集中核算制后，财务管理的权限发生了部分转移，必然影响单位财务管理的积极性，而本单位的事权仍需本单位来负责，容易造成财权与事权的脱节，导致资产浪费与流失现象的出现，不利于资产的管理。第三，事业单位的资金应分于财政性资金的事业性收支和属于非财政性资金的经营性收支两部分。按照会计集中核算制的规定，集中核算的范围只包括事业性收支而不包括经营性收支，使单位的会计业务被分成两部分，造成了会计信息的不完整。

三、对改进会计核算制度的建议

（一）建立完整的会计体系

要使会计核算制度更加完善，就要建立完整的会计体系。这些体系包括会计科目核算体系、责任项目核算体系、预算单位核算体系、财务报告核算体系，会计科目、责任项目核算体系是通过报表格式体系、凭证格式体系及账本格式体系来体现的。我们来具体说一下怎样建立完整的财务报告核算体系。要建立完整的财务报告核算体系，不仅要补充内容，还要剔除一些项目，也要完善一些内容。在建立完整的财务报告核算体系时，为了使一定时期的现金流入和流出状况得到准确地反映，应该增加现金流量表。在资产负债表要剔除的项目是收入类和支出类项目，资产、负债和净资产三类要素要在资产负债表中得到体现。事业单位基本数字表也要完善，以便能使事业单位的情况得到全面地反映。

（二）事业单位会计核算应以权责发生制为基础

事业单位也是生产部门，只不过于企业相比，它生产的是精神产品；事业单位也有经营性，只不过经营目的于企业不同；并且也要面向市场，致使程度比企业要弱。事业单位的特点与企业比较相似， 完全可能采用与企业相同的会计核算基础。以权责发生制为会计核算的基础，不仅与会计核算的谨慎性和客观性原则相符合，还能使单位的资产和负债如单位的资金运行过程、单位的业务收支及结余情况等得到如实地反映。会计核算的基础转变为权责发生制，可以将事业单位债权债务的核算转变为单位的资产或负债的核算，能使单位的可用财力和潜在风险得到充分反映。

将会计核算的基础转变为权责发生制，不仅能正确核算成本费用、提高单位经营效益，在权责发生制下，更能提高会计信息的利用率，有效的运用现代管理手段。权责发生制能正确核算成本、有效计算利润，因此事业单位会计核算基础应尽快完成向权责发生制的转变。

由于事业单位之间的情况不同，是否要将会计核算的基础全面转变为权责发生制，要根据企业的具体情况来定。为了维持事业单位正常的会计工作秩序，会计核算基础向权责发生制转变，不仅需要对事业单位会计科目和会计报表进行修改，还需要其他方面如立法、应用软件设计等的配合，要保证会计信息质量以及资金利用的合理性。

（三）固定资产原值应反映固定资产的实际价值

为了使固定资产的实际价值在固定资产原值中得到真实地反映，事业单位的固定资产应实行折旧制度。由于要使固定资产的价值损耗和净值得到记录和反映，事业单位应增设“累计折旧”和“固定资产净值”这两个会计科目。事业单位如果实行的是内部成本核算，应将折旧费用在相关的成本费用中列支。如果不实行内部成本核算，应只列出折旧费用而不列支出。

为了使会计核算制度更完善，事业单位应规范财政专户资金管理与核算，正确理解预算外资金属于财政性资金的概念，完善会计核算科目，避免滥用错用会计核算科目。对实行会计集中核算制的单位，应使其领导尽快完成思想意识上的转变，调动财政部门的积极性，并尽快完善会计集中核算的相关规定，使事业单位的两部分资金得到统一处理。事业单位会计核算制度的完善，对规范单位内部的会计行为也有重要的作用，使事业单位能更好的适应客体运行环境的变化，取得较好的经济效果。

参考文献：

[1]常青.浅析事业单位会计核算.盐城师范学院学报，2003. 8.

[2]黄长富.关于事业单位会计核算改革的几点思考.石家庄铁路工程职业技术学院，2003. 6.

[3]张璇.事业单位会计制度若干问题评析.财会月刊，2001.10.

[4]如何合理确定预算会计核算基础[J].预算会计，1997，(9).

（作者单位：青岛市文化市场稽查大队）