注册会计师职业道德问题研究

【摘要】职业道德对注册会计师来说是一个十分重要的问题。遵守职业道德，独立、客观、公正执业，是注册会计师的立身之本。因此，关注到注册会计师职业道德问题显的日益重要。本文以YT事务所审计失败为切入点，探讨了注册会计师行业现存的一些问题并提出了解决办法。

【关键字】职业道德，谨慎性，胜任能力

一、引言

注册会计师职业道德是注册会计师行业立身之本，是注册会计师行业生存和发展的生命线。目前我国注册会计师对其职业性质尚缺乏全面的认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。从而，加强注册会计师职业道德建设，在我国更有深刻的现实意义。

二、YT会计师事务所案例介绍

2007年，LH味精向项城市政府申请补助1.944亿元人民币，虽然项城市政府同意了该项补助，但LH味精在补助没有实际到位的情况下将其入账，从而虚增2007年利润1.944亿，导致2007年利润亏转盈。2008年，LH又用同样的手段，在向项城市政府申请的补助3亿元人民币未实际到位的情况下将该补助入账，从而虚增2008年利润3亿元，导致2008年利润亏转盈，并导致2009年其少计应付工行项城支行贷款利息。而YT公司在这两年均出具了标准无保留意见的审计报告。在2014年证监会出具的处罚报告中显示，YT所存在专业判断错误，审计程序不到位以及审计证据不充分等行为，导致未能发现政府补助未到位和建行贷款实际未转移的事实。

三、我国注册会计师审计中存在的问题

根据YT案例可以看出，在连续两年的审计当中，YT所并未尽到其应尽的注册会计师的职责，存在着很多问题，这些问题在我国众多会计师事务所也是普遍存在的。

1.专业胜任能力不强。“专业胜任能力”不仅要求注册会计师具有丰富的专业知识，技能和经验，也要求能够经济有效的完成客户所委托的任务。一些会计师无视自己经验不足，承接了超出自己能力范围的业务，发现不了相关异常情况，导致出具错误的审计报告。本例中，2008年LH味精发生了3亿元政府补助和工行3.22亿元贷款转移，但因为会计师判断错误，从而出具了标准无保留审计报告，给报表使用者的判断带来了严重的错误引导。

2.缺乏谨慎性。注册会计师在审计工作中，应当时刻保持职业怀疑态度。但在实际执业过程中，注册会计师却不能时刻保持应有的职业谨慎，给审计工作带来损失。在YT所案例中，在已经发现一笔575万元政府补助会计处理错误并予以调整的情况下，未能保持职业怀疑态度，实施充分的审计程序，导致没能发现政府补助的账务处理错误，此项错误涉及金额高达4167万元。

3.违背职业准则，审计造假。目前会计师事务所造假的形式主要有两种，一是出具虚假的审计报告，对审计结果造假；二是违反审计准则的要求，缩小审计范围、简化审计程序、减少审计证据，对审计过程造假。如本例中，YT所没有向政府求证补助的相关细节，也未对其他应收款、应付款项函证，甚至在没有得到银行回函的情况下就做出补助到位的会计确认。

4.注册会计师行业市场竞争不规范。一些会计师事务所为了追求审计收入，不顾职业道德，采取各种不正当手段招揽客户，导致市场竞争无序。如：为排挤竞争对手，随意降低收费标准；利用行政干预，搞行业垄断和地区封锁；以公关交费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣；与有关部门进行收益分成式的业务合作等。

四、加强注册会计师职业道德建设应采取的措施

1、提高行业执业能力。专业胜任能力既包括专业胜任能力的获取，也包括专业胜任能力的保持。注册会计师应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平上，才能更准确的掌控风险，出具正是可靠的审计报告。

2、提高注册会计师应有的职业谨慎性。职业谨慎态度可以从消极和积极两方面去理解：消极的谨慎，是指注册会计师执行审计业务时勤勉尽责，认真细致，严格遵循执业准则和职业道德规范的要求。积极的谨慎，是指注册会计师应当保持积极进取的工作精神，以质疑的思维方式评价所获取的证据，并对证据的有效性保持警觉。注册会计师应当谨慎评价自己的专业能力，实事求是地衡量自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任，对具体的独立性要求或业务中所蕴含的风险保持警惕。

3、强化社会责任教育。注册会计师职业是一项公共服务职业，注册会计师的职业性质决定他服务的对象为社会公众，他所担负的是对社会公众的责任。注册会计师的职业性质决定了注册会计师在执业的过程中，应当以社会公众利益为重，在社会公众利益与该群体或个人利益发生矛盾时，应舍弃群体或个人利益，以满足社会的需求，承担应有的社会责任，履行应有的社会义务。这是注册会计师职业的安身立命之本。

4、建立诚信披露制度。建立会计师事务所及注册会计师的诚信披露制度，一方面便于信誉好的会计师事务所及注册会计师获得市场优势和较高的报酬、另一方面让信誉差、有失信记录的事务所及注册会计师及时地在社会上传播，从而使败德者在经济和道德上付出昂贵的代价。

五、总结

目前，我国注册会计师职业道德遵守情况不理想，从业人员职业道德意识薄弱，缺乏对社会责任的关注。在上述案例中，注册会计师缺乏应有的胜任能力，不能发现问题；或者对于发现的问题没有保持应有的谨慎性，没有追加审计程序甚至故意减少审计程序降低成本。这些普遍存在的问题，致使我国注册会计师行业的审计质量和诚信度下降。为摆脱审计职业的道德困境，必须加快我国注册会计师审计职业道德建设的步伐，提高职业道德认识增强职业道德责任，使注册会计师在我国社会主义市场经济建设中真正发挥其保驾护航的作用。

参考文献：

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[4]陈文军，王玉胜.注册会计师职业道德问题研究[C].中国会计学会2013年学术年会论文集