高危行业上市公司安全会计信息披露现状分析

【摘要】 文章借助统计分析的方法,对2007年沪深两市高危行业上市公司披露的安全会计信息的总体情况、样本比重、披露方式、披露内容和计量形式作了深入的对比分析,指出我国应尽快完善安全会计信息披露制度。

【关键词】 高危行业;安全会计;信息;上市公司;披露

改革开放以来,我国国民经济总体上保持着持续、快速、健康的发展态势,GDP从1979年的4 038.2亿元增加到2007年的246 619亿元,增加了约61倍。在经济建设取得巨大成就的同时,安全生产形势却不容乐观,事故总量和损失较以往大大增加,在给国家和企业带来巨大经济损失的同时,还给社会和生态环境带来了一定的负面效应。20世纪90年代平均每年事故直接经济损失近600亿元,2000年我国事故直接经济损失达900亿元,2002年事故损失高达1 000亿元。如此高的损失严重制约了国民经济的健康发展。因此建立行之有效的安全会计信息披露机制对遏制生产事故的频繁发生显得尤为必要。本文将就此问题作一些简要的探讨。

一、安全会计信息披露研究的必要性

随着人类经济生活水平和质量的不断提高,人们也越来越关心自身的安全与健康,进而更加关心和关注安全生产、安全投入等问题。而安全会计资源信息披露也是利益相关者了解企业在安全生产管理、安全投入方面表现的重要窗口。因此,我国高危行业企业将面临强烈的安全信息披露需求。其必要性体现在以下几个方面。

(一)满足政府相关管理部门及利益相关者的迫切需求

目前对安全会计信息最关注的便是政府相关部门。首先,政府是经济发展的宏观管理者,不可能对安全事故置之不理。安全监督管理部门需要企业的安全会计信息,不但可以了解企业安全投入、安全生产的状况,还可以对过去的监督制度、管制措施是否恰当作出评价,对未来管理政策调整作出规划。

其次,企业的投资人及债权人也会关注企业安全信息的披露,高危行业企业是安全生产事故的多发企业,通过企业对安全信息的披露,投资者和债权人可以对企业的安全生产、安全投入、盈利前景作出全面和客观的评价,使投资者可以作出正确的投资决策,债权人也可以真正把握企业的偿付能力。安全会计信息的披露也可帮助企业管理者作出顾及员工和社会的决策,调动企业加强安全生产的积极性,以此保证实现最佳的社会效益和经济效益。

最后,随着公众的安全生产意识日益增强,企业的合作伙伴也将关注其安全投入、安全生产信息的披露,在进行决策时也将偏爱那些安全生产情况好的企业。

(二)规范企业的安全行为

长期以来,我国某些高危行业企业的社会责任意识淡薄,片面追求经济效益,对于人权、民生、安全、环保等社会问题关注较少,安全投入资源会计信息披露研究对强化我国高危行业企业的安全意识、规范企业的安全行为具有很强的促进作用。

(三)减少生产事故发生,促进社会和谐发展

我国频发的安全事故已成为和谐社会建设中不稳定的因素。事故直接危害工人的生命安全和家庭幸福,也使企业形象受到巨大损害,严重地影响了企业后续发展的动力,亦使我国的国际人权形象和对外贸易受到直接影响。安全管理的落后、安全投入少并且投入不合理等是当前造成我国事故频发、伤亡人数居高不下、重特大事故时常发生的主要原因。企业能否在实现经济效益的同时,按照国家相关规定和企业具体情况进行安全投入,是实现安全生产的关键所在。因此,2006年12月8日,财政部、国家安全生产监督管理总局根据《国务院进一步加强安全生产工作的决定》(国发【2004】2号),联合制定了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》并于2007年1月1日正式实施,该《办法》针对高危行业生产企业的安全生产费用的提取、使用、披露、财务监督等方面作了规定,并要求高危行业企业在年度财务会计报告中,披露安全费用提取和使用的具体情况。

二、上市公司安全会计信息披露现状分析

拓展安全会计信息披露行为的相关研究并将相应研究成果加以应用,将有助于高危行业上市公司安全会计信息披露行为的规范,为进一步优化安全会计信息披露提供新的思路。尤为重要的是,它的应用可为缓解生产事故引发的社会不和谐隐患提供积极的保障,为形成良好社会氛围,促进社会和谐发展产生积极的作用。依据有关法规,我国上市公司安全会计信息披露主要集中于高危行业公司,要分析现阶段安全会计信息披露存在的问题,了解现阶段安全投入及相关会计信息披露的现状,选择高危行业上市公司2007年度的会计报告进行研究可获得更多有效数据,也更具说服力。本文选择深沪两市属于财政部、国家安全监督管理总局规定的高危行业的459家上市公司2007年的年报作为研究对象,来分析我国安全会计信息披露的现状。样本的构成为采掘业35家,所占比例为7.63%;金属非金属行业145家,所占比例为31.59%;石化塑胶行业177家,所占比例为38.56%;建筑业36家,所占比例为7.84%;运输仓储行业66家,所占比例为14.38%。(注:以下图表资料均由深、沪两市高危行业上市公司2007年年报整理)

(一)高危行业上市公司安全会计信息披露总体情况

通过对上述五类行业样本上市公司年报的统计分析,发现有超过四分之一的涉及财政部、国家安全监督管理总局规定的高危行业的上市公司披露了安全投入资源会计信息。如表1所示。

由表1可以看出,在总样本459家应披露安全会计信息的高危行业上市公司中,共有119家企业披露了安全会计信息,占样本比例的25.93%。

(二)沪深两市及不同行业上市公司披露样本比重比较

图1横坐标代表的是行业类型,纵坐标代表的是该行业中披露安全按投入信息的上市公司数量占该行业样本总数的比重。由图1可以看出,接近95%的采掘业上市公司披露了安全会计信息,这可能是因为国家对采掘业上市公司的安全问题较为关注,出台了较多针对采掘业的安全生产政策相关。其他四类行业只有20%左右的上市公司披露了安全会计方面的信息。

图2横坐标代表的是行业类型,纵坐标代表以总样本数量(459家)为基数的、披露安全会计信息的、在深市上市的高危行业上市公司和在沪市上市的高危行业上市公司所占的比重。可以看出,在沪市上市的披露安全会计信息的高危行业上市公司所占的比重要比在深市上市的高危行业上市公司高一些,采掘业上市公司的比例就更高。

表2表示的是所有披露安全会计信息的119家上市公司中,在沪市上市的上市公司和在深市上市的上市公司分别所占的比重。同样可以看出,在沪市上市的属于高危行业的上市公司对安全信息披露的情况好于在深市上市的上市公司。

(三)高危行业上市公司安全会计信息披露方式分析

安全会计信息披露的方式主要有两种:一种是补充报告模式,即在现有的财务会计报告的基础上,通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式披露企业安全会计信息;二是独立报告模式,即通过编制独立的报告对企业的安全信息进行披露。

表3显示:第一,目前高危行业上市公司主要采用补充报告模式(在董事会报告和报表附注重)对其安全会计信息进行披露。还有少数企业在重要事项中披露了部分安全会计信息。第二,采用独立报告模式的企业还比较少。只有少数企业编制独立报告的原因可能在于没有现成的报告模板可以参考,也可能是因为编制独立报告不符合其自身成本效益原则。

图3横坐标代表的是行业类型,纵坐标代表的是采用某种披露方式披露安全会计信息的上市公司数量占该行业应披露安全会计信息的上市公司总数的比重。不同行业披露安全会计信息的方式有所不同。多数企业采用在财务报告附注中披露安全会计的方式,采掘业、金属非金属行业、石化塑胶行业的企业只在财务报告附注中披露的比例占第一位,主要以数字披露为主。

(四)上市公司安全会计信息披露内容分析

到目前为止,我国对于企业安全会计信息披露内容没有一个统一的规定,企业在对外披露安全会计信息的时候,就会根据自己的判断并结合特定的目的考虑披露的事项。表4是高危行业上市公司安全会计信息披露内容的统计。图4的纵坐标表示不同行业中每一单项内容披露的次数占行业所有内容披露次数的比重,横坐标表示企业安全会计信息披露的具体内容。

由表4和图4可以直观看出,这五个行业安全会计信息披露的内容有许多共同点,针对安全投入金额和安全政策的披露比重都较高。其中采掘业上市公司对安全政策、安全投入金额披露的内容最多,这可能是采掘业企业是安全事故高发企业,国家对其安全生产较为重视的缘故。

(五)上市公司安全会计信息披露的计量形式

安全会计信息可以通过不同的计量形式进行披露。从货币与非货币的角度考虑,安全会计信息通常以货币、非货币、货币与非货币相结合的计量形式存在。表5是对我国高危行业上市公司安全会计信息披露计量方式的统计。图5显示,货币形式最多;其次是货币与非货币相结合;最后是非货币形式。需要说明的是,安全生产费用、安全基金、安全设备、事故赔偿等内容主要通过货币形式进行披露。这些内容几乎是在财务报表附注中的某一科目中出现,并作为一个与安全有关的明细科目加以列示。企业所获得的安全认证、国家安全生产政策的影响主要是采用非货币的形式在企业的董事会报告中予以披露。

三、结论及建议

通过对我国上市公司安全会计信息披露现状的分析可以看出,我国已的用于规范企业安全会计信息披露的法规不多,现有法规中只规定披露安全会计信息的主体是生产危险系数较高、容易发生生产事故的高危行业企业,但具体是哪些企业并没有清晰地界定,对于涉及安全资源的会计信息缺乏相关的具体而明确的披露要求,也缺乏相关的会计准则规定,致使有些高危行业企业出于自身利益不进行或不全面地进行安全会计信息的披露。这是我国在安全会计信息披露制度方面的最大不足,存在着改进的必要和完善的空间。另外,还可以看出,由于现代会计学的理念还没有完全体现到安全与会计的关系上,很多专业会计人员在观念上没有完全摆脱传统会计学的影响,不了解会计工作如何帮助高危行业企业提高安全生产水平,不了解会计工作对提高安全生产水平的重要性,同时在知识体系上也缺乏安全生产方面的相关知识,所以这种认识上的局限性不仅表现在了日常会计工作中,进而也表现在了对安全会计信息披露完整性、准确性的漠视。因而高危行业企业会计人员有观念更新的必要。

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