规范关联方交易转移定价的对策思考

【摘要】转移定价是关联方交易中的核心问题,恰当的转移定价具有一定的积极作用。但关联企业常会利用转移定价人为地抬高或降低交易价格,调节成本和利润,达到减轻税负,使各关联企业共同获取最大利润的目的。过于偏离市场价格的关联方交易转移定价,势必对市场各参与主体的利益产生影响,给国家税收造成损失。本文从规范相关制度以及完善公司治理结构等方面提出一些看法和建议,以期能促进关联方交易的进一步规范化。

【关键词】关联方交易 转移定价 避税 公司治理

转移定价是指在企业集团内部成员企业之间或其他关联企业之间,有经济利益联系的经济实体为达到利润最大化而在销售活动中进行的价格转让。关联方交易转移定价主要包括关联方之间货物和劳务购销活动的转移定价、贷款利息、无形资产、租赁资产的转移定价及资产、股权的转移定价。关联方交易转移定价对参与交易各方的利益都有着较大影响,因此转移定价是关联方交易中的核心问题。从理论上说,转移定价制定的方法主要分为以市价为基础、以成本为基础和以成本加成为基础这3种。但是,企业在进行关联交易时,往往会根据公司整体利润需要对交易价格进行调整。因而,关联交易的实际转移价格往往高于或低于市场公允价格。在有些情况下,一些企业出于种种目的,转移定价与其成本或市价往往相距甚远。

一、非公允关联方交易转移定价的危害

转移定价是企业集团战略的一部分,是规避风险、实现整个企业利润最大化的重要手段。因此,正常的关联方交易转移定价有着积极作用:可以降低交易费用,改善企业的财务状况,实现行业结构优化。但是,转移定价与公允市价之间的差异导致不同形式的利润转移,过分偏离市场价格的关联方交易转移定价则必然会对市场各参与主体的利益产生很大影响。

(一)上市公司通过关联方交易转移定价,造成国家税收收入损失

尤其是在华外资企业,利用转移定价低价向其国外关联公司销售原材料或商品,或高价进口原材料与设备等,导致部分外资跨国公司在中国的企业账面连续亏损多年,其资本却不断增加,严重损害了我国税收利益。

(二)上市公司通过非正常转移定价操纵利润,粉饰财务报表

非规范关联方交易的存在,会扭曲资本市场资源配置的功能,误导投资者,形成错误投资理念。资本市场的基本功能是资源的优化配置,通过上市将社会资源向那些有发展前景的公司集中,从而提高资源的利用效率。但是非公允关联方交易的存在,使那些发展前途并不大的公司经营业绩提升,给人造成一种繁荣的假象,误导投资者把资金向这些公司集中,影响正常股票交易秩序,导致资源利用效率降低。这种不正当竞争行为也会加剧市场的垄断,破坏市场的公平和秩序。

(三)非正常定价的关联方交易损害股东利益

非正常定价的关联方交易可能使上市公司成为控股股东的“提款机”,损害中小股东的利益。上市公司的控股股东利用关联方交易转移资金至母公司或关联企业,这必将减少这些上市公司股东的财富,也包括控股股东的财富。但是,由于控股股东能够从利益转移中获得全部好处,而只承担上市公司亏损的一部分,因而控股股东存在进行关联交易的动因,而中小股东和其它利害关系人将承担因此造成的损失。

二、规范关联方交易的方法与建议

(一)规范关联方交易转移定价制度

1.关联交易的3种传统定价方法

完善关联方交易定价的确定依据,明确可供关联方选用的几种定价方法。具体可借鉴国际会计准则的做法。参照国际会计准则中关联方披露部分提供的关联方交易3种传统定价方法,我国可以在现行相应法规的基础上加以调整与规范。

(1)不受控可比价格法

该方法要求母公司将产品销售给子公司的价格,应与同种货物由独立的买卖双方交易时的价格相一致,并将交易所得与其经营活动相类似的独立企业的获利相比较,得出可比利润的上下限。即根据一个经济上可比较的市场向与卖方无关的买主出售可比产品的情况来定价,这种方法最能体现“正常交易准则”的要求,还经常被用于确定财务费用。

(2)再销售价格法

此方法将从事交易的母、子公司视为相互独立的供销双方,它要求供应方的转移价格相当于销售方转售给第三方的价格减去合理的销售毛利。合理的销售毛利指转售者获得的毛利要与市场上同类产品的其他销售者的毛利相一致。即从再销售价格中扣除一笔毛利,以便得出转售者应付的转移价格。这一方法也可用于其他资源的转移,如权利与劳务。

(3)成本加成定价法

即在供应商的实际成本上加毛利来确定转移价格,毛利的确定须参照同种类的独立公司的毛利水平。这种方法适用于无市价可参照,可比销售利润率或资金利润率在类似行业中可加以比较的情况。

2.加强对关联方交易审计

对关联方交易审计时,先要确定企业是否在财务报告中公允地披露了关联交易的要素;然后必须对其真实性、合法性、有效性尤其是转移价格的合理性给予严密关注,审查是否符合公开、公平、公正的原则。在审计中应重点关注关联方交易对财务状况和经营成果的影响,特别要注意审查关联方之间的购销业务、融资活动、租赁行为、劳务供应情况等。注册会计师应根据重要性原则来决定是否出具保留意见或否定意见的审计报告,当审计受到重大限制时应出具无法表示意见审计报告。

3.加大监管、惩处力度

中国证监会等部门在完善相关规定的同时,应加大对关联方交易的过程和披露的监管,对关联方交易没有公平定价而蒙骗投资者的违规行为,应予以严肃处理。对于故意隐瞒重大关联方交易,给投资者造成损失的,证监会等相关部门应给予严厉处罚,并可鼓励投资者对其提出诉讼,追究其民事和刑事责任。

(二)加强关联方交易中避税方面的管制措施

1.制定转移定价相关税制

建立包括转移定价调整基本方法、非常规交易调整方法在内的定价税制。同时,应定期公布关联企业之间的财务报告。通过分析财务报告可对上市公司是否存在明显的转移定价和利润转移等问题做出判断,从而获得很好的监督依据。

2.利用国际税收协定,共同打击避税

由于关联企业利用转移定价避税具有跨国的特性,因此,要利用国际税收协定,交换情报,共同打击避税,并加强宣传工作,树立公众反避税意识,使各种形式之间相互配合,以有效防范各种形式的避税行为。

3.借鉴经验,加强培养

借鉴国外税务人员资格认证的经验,加强税务专业人员与专业经验的培养。让稽查人员专业化,稽查行为享有较好的司法保障,税务稽查工作需持证上岗,税务稽查人员实行等级制。对一些专业化大公司的稽查,通常还要聘请社会上的一些经济专家,如计算机专家、化工专家、石油天然气专家,协助税务机关进行检查。税务机关对稽查人员要定期进行专业化培训。

4.详细规定文件准备要求

明确规定纳税人提供其在境外关联交易等经营活动的资料等证明文件的内容和时间,提高反避税工作的效率;规定纳税人对某些交易行为有事先取得税务部门同意的义务;规定纳税人对国际避税案件有事后提供证据的义务。

(三)完善相关法律配套环境

在法律配套环境方面,反不正当竞争法如果能对关联企业间的非正常价格,即特高价、特低价的限定规定相应的条款,海关法如果对关联企业之间的进出口产品的价格、数量、质量、卫生标准等的报关、进出口等规定要求披露有关交易对象信息及提供国际上可比参考信息等条款,将有利于转移定价税制的实施。

主要参考文献:

[1]王娟.对我国上市公司关联方交易现状的思考[J].重庆三峡学院学报,2004(4).

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