铁路企业全面预算管理成本控制浅析

摘 要：全面预算管理是以提高企业收益为主要目的，通过预算的编制、调整和实施来实现的科学管理方式。本文通过对铁路运输企业的成本控制问题的分析，以及全面预算管理的运用、实施以及应注意的问题的探讨，对铁路运输行业中全面预算管理的应用以及如何更好地实现成本控制进行浅析。

关键词：铁路企业 预算 成本控制

全面预算管理自从上个世纪20年代被提出以来，作为一种全新的管理手段一直在各个行业中备受关注，尤其是当美国的一些企业在采用全面预算管理取得骄人的成绩之后，中国的各行各业也争相效仿，全面引进这种管理的手段，以期用这种新型的管理方式来控制企业的成本。随着其在国内运用的日渐成熟，铁路运输企业也从2003开始使用全面预算管理来进行成本控制。为了分析铁路运输企业全面预算控制与成本控制，本文仅从一下几个方面进行浅析。

1、铁路运输企业成本控制的问题

在我国，铁路运输行业有90%以上属于国有产业，铁路运输行业在全国各地的发展日趋一致，它们没有办法像其他企业一样，通过提供有差异的商品，通过不同的促销方式等等来提高自己的效益。铁路运输企业的国有体制决定其必然受国家总体宏观调控的影响，特别是铁路运价完全被国家宏观调控所左右，以各种其他手段来增长运输收入都显得十分有限。铁路运输企业只有加强内部的管理与控制，即加强成本的控制，从源头上面来增加企业的收益。

而当前铁路运输企业在成本控制中还存在很多的问题。第一，铁路运输行业由于历史悠久，形成了一整套所谓的“规则”，这些陈旧的思想和观念的存在，严重的影响了成本的控制优化，成为成本控制管理方式改革的“绊脚石”；第二，当前的成本管理方式基本沿用的是长久依赖传承下来的管理方式，没有根本上的改革，这种管理方式的落后，造成成本资源的分配不合理，支出结构的不优，从而导致成本的严重浪费，最终影响铁路运输企业的收益，制约了其经济的发展；第三，参与成本控制的工作人员的专业素养不够，本身经验的缺乏导致其不能对成本进行最优的分配和控制，编制出来的成本控制方案太过理论化，脱离客观实际，不能实现真正意义上的成本控制，有的甚至对成本控制有拘束的作用；第四，企业内部各部门之间的脱节，成本的消耗并不是只涉及某一部门，运输生产以及主管运输生产的业务部门等都会产生成本，而当这些部门之间联系不够紧密甚至脱节时，各部门往往只关注自己部门的业务，而不是从整体上进行考虑，这往往导致成本控制的方案不能很好地付诸实践。

2、全面预算管理在成本控制中的应用

全面预算管理是一种新型的管理方式，它可以促使企业内部实现人力、财力、物力等等各种资源的优化配置和有效利用。总的来说，全面预算管理是提高企业的经营管理水平、提高企业的管理效率、优化企业内部结构，从而有效配置企业的各种成本资源的高效管理方式。自从其在美国的通讯等行业中运用并取得骄人成绩以后，已经逐步成为中国各行业中成本控制的主要手段，铁路运输行业在2003年起开始推行全面预算管理这一管理机制，经过多年来的探索和改进，其在成本控制中已经取得重要的作用。

3、全面预算管理在近年来应用中面对的问题

全面预算管理虽然是十分有效的成本控制方法，但是在推行的过程中也会出现很多需要注意的问题。首先传统的管理体制抑制了企业健全成本管理机制的主动性。很多基层单位的市场经济观念淡薄，还没能完全转变思想，有些基层的领导也不能从成本经营的角度上来管理企业，自觉强化成本控制的重要性。其次，全面预算管理是为了讲企业的各项资源保持在可控制的状态中，提高管理的效率，从而能够提高企业的经济效益。但是现在的铁路企业还不能完全转变成这个思想观念，只是为了完成上级考核指标的任务，并不能积极地重视成本控制。最后，还有成本控制单一性的问题。成本控制也是有导向性的。我们不可能只去注重生产成本而忽略的营销成本。各个成本之间都是有着必然的联系的。只有重视企业整个生产的过程，将成本控制涉及到每一个方面，把握各个活动间的联系，才能将预算管理与成本控制的作用发挥出来，为企业带来效益的提高。

4、全面预算管理在铁路企业成本控制中的改进措施

作为一个超过90%以上属于国有体制的行业，铁路运输企业在其财务的改革过程中已逐渐从过去的粗放型经济向集约型经济转变，但是其成本控制的改革上面就没有那么顺畅了，甚至铁路运输企业的成本支出在现在还是粗线条的，这就给全面预算管理提供的平台，而且经过多年的实践，已经取得了显著的成效。全面预算管理能取得这些成绩，其有别与传统管理方式的实施措施当然至关重要。

4.1、注重全员参与

全面预算管理与传统的成本控制方式不同，成本控制不再仅仅是领导和财务人员的工作，它要求在企业中树立“全员、全面、全过程”的成本控制意识，要求上至企业领导，下至普通员工，人人都要参与到成本预算的制定实施中来，领导以及各部门的负责人应该加强宣传，组织员工进行成本控制的学习和调研，让成本控制的观念深入人心，让每个人都树立自己是成本控制过程中的重要一环的思想，为成本控制营造良好的氛围。

4.2、增加各项费用使用的透明度

传统的成本控制方式由于长期脱离实际，往往存在很多的漏洞，因而领导和财务人员贪污挪用公款的行为屡见不鲜，让下面的员工失去信心，认为自己努力工作也没有得到相应的回报，从而消极怠工，这严重影响到了企业的发展与收益。而全面预算管理的实施改变了这种情况，所谓全面，是指无论多小的一笔开支都被涵盖在内，把所有的经费支出利用都作为管理的一部分，在使用的同时使每一笔经费的具体使用都透明化，让所有的员工来监督经费的使用是否合理有效。

4.3、提高成本控制人员的工作水平

首先，制定全面预算计划的财务人员以及省察的领导应该具有相应的专业素养，他们应该有过相关的专业知识的学习，至少理论上她们能够编制出正确合理的预算；然后，光是具有理论的知识当然不够，虽然全面预算管理要求摒弃陈旧的思想的束缚，但是必要的经验判断还是重要的，现实情况千变万化，光是理论知识绝不足够处理所有的现实问题，这个时候必要的正确的经验就能够帮我们作出很好的决策；最后，铁路运输企业中一线工作人员对工作质量的考虑远高于对成本的考虑，对他们来说自己的工作质量更加重要，成本永远是第二位的，这就导致从一线人员所提供的数据这个源头便是不利于成本控制的，因而应该对他们进行再教育，同时组织财务人员参观他们的作业，让财务人员也了解数据源头的问题。

4.4、建立科学、合理、有效的企业制度和考核体系

一个企业的制度是一个企业的框架，任何的措施都要在这个框架下进行，因而，建立科学、合理、有效的企业制度是实施全面预算管理的前提也是其结果。在实施全面预算管理时必然要适当地改革企业制度，使之与全面预算管理相适应，然后以制度约束行为，靠习惯形成观念，在反过来促进全面预算管理的实施。

当然，全面预算管理的全面也包括对员工的绩效考核，这就要建立科学、合理、有效的考核体系。考核指标应该涉及预算的编制指标、预算的调整指标和预算的执行指标三类，涵盖预算的整个过程，将预算融入与员工最息息相关的绩效当中，增强了其执行力。

5、结束语

将全面预算管理与成本控制相结合，有助于铁路企业现状的改变，提高管理效率，从而提高经济效益。虽然到现在有些企业还未能成功的彻底转变，但是整体来说，全面预算成本控制已经初出成效。未来还有很多问题可能需要面对，在实践中改进方法是我们走向成功的道路。

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作者简介：

石文艳（1966年11月16日―），女，吉林德惠人，沈阳铁路局阜新房产段，成本节支降耗方向，会计师。