客户经理如何识别借款人虚假财务报表

银行信贷业务前期评估中，分析借款人财务报表是一个不可或缺的环节。特别是近年来，企业提供虚假财务报表的现象屡见不鲜，一些企业为获取银行贷款，常常以所有者权益或利润最大化、负债或成本最小化等形式，“迎合”授信条件，粉饰财务数据，以达到银行准入要求，给银行信贷管理埋下风险隐患。因此，在前期调查评估中，如何有效识别虚假财务报表，从数字的背后还原企业的经营和财务状况，并获得所需的真实信息，是银行经营部门人员的一项基本功，也是有效规避信贷业务风险的关键。

以下是从业实践中总结出的识别企业虚假财务报表的方法，供业内参考借鉴。

一、了解企业背景或非财务信息是关键

要了解企业是否有粉饰财务报表的行为，项目前期对企业重要信息的了解至关重要。许多与评价企业相关甚至是重要的信息是无法从报表中获取的，这些非量化的信息，往往对判定财务报表的真实性有很大帮助。

一是了解企业经营和发展现状。可充分利用网络、媒体、征信系统及企业自身提供的背景材料进行分析，如果企业存在大额欠款、未决诉讼、不良信用记录等情形，为了掩饰以此产生的财务困境，企业很可能对财务报表进行粉饰。

二是分析企业受行业发展的影响。任何一个企业的经营必然会受到行业发展状况的影响，所以从行业角度对企业进行分析也可以有效发现粉饰报表的线索。例如，某个企业所处的行业整体比较低迷和萧条，而被借款人的业绩却一枝独秀，那么就很有可能存在粉饰报表的情况。

三是通过查询和实地走访进行核实。对于在分析过程中发现的疑问和待定事项，可以通过询问有关人员和单位，查阅有关法规和制度或实地走访，加以核实、确认。如对存货和固定资产等实物性资产进行实地盘查和走访，核实其存在性，从而判定财务报表是否存在虚假成分。

二、审核外部审计意见是重要步骤

拿到企业的财务报表，首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析，调查评估人员应对经注册会计师审计过的审计报告、审计意见、报表附注等原件进行审核，因为不同类型审计意见的审计报告反映了企业财务报表的不同质量，他们会在审计报表或会计报表附注中，以适当方式反映企业存在的问题。实际上，从报表附注中往往会发现企业利用特殊经济业务或违背常规做法的线索，如企业频繁更换会计师事务所，不恰当地变更重大会计政策或估计，多表明企业遭遇一定的经营困境，很有可能会为此粉饰财务报表。因此，阅读和分析注册会计师已审计过的财务报告，是有效识别虚假财务报表的一个重要方法。

三、验证财务报表勾稽关系是基础

由于同一报表内部以及表表之间存在着一定的勾稽关系，如资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润，流入的现金-流出的现金=余下的现金；利润表中未分配利润应当与资产负债表中未分配利润一致，资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，资产负债表中的货币资金期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量等等。因此，在企业财务报表审计中，某一科目的变动必然会涉及到同一报表或不同报表中其他科目的变动，审核人员通过对勾稽关系是否平衡、是否合理的分析，就可以从中发现疑点，进而鉴别财务报表是否存在虚假情况。

四、分析财务报表数据是重点

（一）分析财务报表中的重点科目。一是对资产负债表的一些重要科目，如货币资金、应收（付）账款、存货、固定资产、无形资产、长（短）期借款、对外投资等进行分析，如果这些科目期初与期末数据变化很大，或出现大额红字，一旦借款企业不能对引起上述变化的主要原因拿出明显的证据或做出合理的解释，就有可能存在粉饰报表的行为；二是一般来说，主营业务成本、营业费用、管理费用等占收入的比例应比较稳定，即成本费用应和收入相配比。所以，若收入和成本费用的变化方向相反，或方向虽相同，但比例相差过大，如果没有特殊的原因，则应对成本费用进行审核；三是收入和应收账款、成本和应付账款应保持同向变化，且保持相对稳定的比例关系，若变化异常应充分关注，并对收入、成本、应收账款、应付账款的真实性进行审核。

另外，值得关注的是，如果企业的实收资本和资本公积发生变化较大，必须要审核有关的原始凭证，如银行收款通知、资产转让手续、有关验资证明等，以证实其真实存在。往往发现个别企业为获取银行贷款，通过虚增所有者权益，以此提高资本金比例或增加注册资本的情况。

（二）分析利润的来源与期间构成。从利润表分析，企业利润主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。一般来说，企业的主营业务收入占利润比重较大，其他收入占利润比重较小，甚至为零。因此，如果一个企业主营业务收入之外的收入项目在年末出现异常，往往可能存在粉饰报表的行为。此外，还应注意利润在各个期间的分布是否正常，部分粉饰会计报表的企业前三季度业绩不好或很差，第四季度业绩却大幅增加，这种情况如果不是主营业务收入出现较大变化，一般就是企业粉饰会计报表的嫌疑较大。

（三）分析利润与现金流量的变动关系。从利润表和现金流表分析，正常情况下，利润与现金流之间存在正向变动关系，而且是平稳变动的。但实际中往往会存在企业账面利润很大，但现金流不足，甚至为负，这种情况大多是由于企业的存货和应收账款数额过大，企业的经营肯定不会长久维持。因此，会计利润要有足够的现金流支撑，才是企业经营良好的表现，如果企业的现金净流量与净利润长期背离，则说明可能存在粉饰报表的行为。

（四）分析财务比率变化情况。由于企业的经营业务有一定的连续性，通过财务比率可以用来衡量企业的偿债能力、营运能力及盈利能力。因此，将不同时期财务报告中的相同比率进行比较，分析其增减变动情况及变动幅度。一旦企业对财务报表进行过粉饰，那么就会使某些财务比率偏离正常范围，或者发生异常变动，如果没有特殊原因或合理解释，企业可能会存在粉饰报表的行为。