塑造优良会计文化 服务煤炭企业经营目标

【摘要】 在企业的经营目标中，会计工作的重要性不言而喻，在会计工作中，会计文化对会计工作有非常积极的作用。文章就煤炭企业实际，探讨、设计了“四层次四突出”的会计文化体系。

【关键词】 会计文化；功能；层次建设；体系设计

我国学者对会计文化的研究，可以追溯到20世纪90年代初。综观现有的理论研究成果，还没有会计文化在煤炭企业应用的成果，那么会计文化应该怎样在煤炭企业发挥作用呢？根据实务中的一些经验，笔者尝试在这方面进行了设计。

一、会计文化的内涵

会计理论界自20世纪90年代就开始了对会计文化的研究，综合看来，绝大多数人认为会计文化的内涵应该是一个多层次的复合体，具体包含三个层次：第一层次，也是最基本的层次，是物质文化，即会计载体的文化；第二层次是制度文化，即规范会计工作行为的文化；第三层次是精神文化，即隐藏在会计工作者和会计工作者群体中的价值判断、道德取向等文化（刘开瑞、王兴武，1993）。

二、会计文化的功能

到目前为止，不论是会计理论界还是实务界，对会计文化的功能基本上概括为以下五点：

（一）约束功能

约束功能即通过物质设备、制度规范和精神文化的制约，阻止会计工作者不能做什么事情的功能。笔者认为约束功能是最基本的功能，它的作用在于告诉会计工作者不能做什么，使会计工作者的行为满足会计工作的最基本要求。

（二）激励功能

其作用是指引会计工作者的行为方向，使会计工作者明白怎么做才能够更好地实现会计目标和自己的发展。通过激励功能，激发出会计工作者的干劲和智慧，使之作出具体的行为，为会计目标和个人的发展努力奋斗。

（三）凝聚功能

凝聚功能就是在面临很多可以选择的行为方式的情况下，会计人员能够集体选择同一种方式，从而实现会计目标和个人成长。这种功能可能通过物质文化和制度文化的硬性约束来实现，也可能通过精神文化的自我选择来实现，最终使个人的行为和集体的行为一致，形成一股合力，共同实现会计目标，并在这个过程中实现个人的成长。

（四）服务功能

服务功能主要指在会计文化的作用下，会计工作者对会计系统以外的系统提供财务信息的功能。不论在企业经营决策中还是在社会整体的运作中，都需要会计系统提供有关事项的定量信息，从而作为经营决策的一部分。

（五）辐射功能

辐射功能主要是会计文化对会计系统以外的系统产生的影响。在煤炭企业内部单位中，有采掘区队，有生产科室，有辅助单位，也有经营科室，在相互往来中，各单位不可避免地要受到会计文化的熏陶；在社会中，非会计部门也会受到会计文化的影响。

三、如何在煤炭企业中塑造优良的会计文化

基于以上所论述会计文化的内涵和功能，结合煤炭企业的实际情况和企业经营目标，笔者尝试设计了煤炭企业“四层次四突出”的会计文化体系。

（一）加强四层次建设

会计文化的内涵包括物质文化层次、制度文化层次和精神文化层次，那么，在建设会计文化的过程中就必须要从这几个方面入手，打好基础，做好规范性的建设。

1.加强物质文化层次建设。物质文化建设在会计文化建设中的作用是最基础的，是制度文化和精神文化得以存在的依托。加强物质文化建设，要提供、优化会计人员的工作环境，并按照《会计基础工作规范》这一法规的要求配备硬件设施，给会计人员营造安全、舒适的办公场所和先进、便捷的办公设备；努力提高会计工作人员的工资、福利等待遇，解决会计人员的基本生活问题。

2.加强制度文化层次建设。制度文化建设的主要内容是依据会计业务处理流程和其他的工作内容而建立的一整套的责任制度，从而规范、引导会计从业人员的行为。制度文化具有权威性和强制性，是具体到一个部门或者科室的行为准则。加强制度文化建设的主要内容是理顺管理体制、建立岗位责任制、明确工作流程和行为规则。

在煤炭企业中，要充分以《会计法》和新颁布的《企业会计准则》为依据，再结合各煤矿的具体情况，建立和完善各种制度，尤其是充分体现煤炭企业特色和具体情况的各种制度。例如成本核算会计岗位责任制这一制度就要充分体现煤炭企业材料核算的特点，现金管理制度就要充分体现煤炭企业远在农村、山区而不具备每天都及时存取现金的实际情况。

3.加强精神文化层次建设。精神文化层次是物质文化层次和制度文化层次的反映，是无形的，是隐藏在会计工作者和会计工作者群体中的价值判断、道德取向等内容，这是会计文化的核心层，物质文化和制度文化只有经过精神文化的加工才能够影响到会计人员的行为。

加强精神文化层次的建设，首先要提高会计工作者的个人素质，包括专业技能素质、职业道德素质、思想政治素质等。过去煤炭企业一直是粗放型管理模式，这导致会计人员的文化素质、专业技能、道德素质等也是良莠不齐、整体水平较低，这就需要有针对性地加强建设。其次要加强对精神文化的落实，使精神文化潜移默化地被每一个会计工作者自觉执行。

4.加强发展文化层次建设。在既有的会计文化中，并没有学者提到这一方面，但是根据国家对特大型、大型煤炭企业发展的要求来看，未来的煤炭企业会逐步完善法人治理结构，选用综合开发煤炭以提高煤炭附加值的经营方式，走集约型、精细化的发展道路，通过资本运作实现自身跨越式发展。这些都需要技术水平高、工作能力强、适应性强、富有创新精神的高素质人才作为保障，与此相对应，会计人员的素质和相关文化也需要及时跟进，以便于适应企业的发展。

如何加强会计人员的发展文化层次建设呢？首先要进行知识资本投资，提高会计人员的知识技术能力，提高煤炭企业会计人员对煤炭会计业务工作的处理能力；其次是加强智能资本的投资，使会计工作者能够把理论知识和先进的工作方法运用到实际工作中，解决实际工作中的各种问题；最后是加强拓创资本投资，使会计人员能够从自身工作中看出这一部门甚至企业发展中存在的问题，提出富有应用意义的方案或者建议，从而推动企业的发展。

（二）突出四职能建设

以上四个层次的建设基本上是按照会计文化的内涵设计的，也反映了煤炭企业现有的会计文化结构状况，但是，随着企业规模的发展壮大，以及人们对会计职能认识的发展，会计工作逐渐开始以会计职能为依据分为不同的工作模块。笔者试将会计文化的建设纵向切开，从会计职能的角度突出会计文化对煤炭企业经营目标的重要意义。

1.突出核算职能建设。核算职能是会计工作最基本的职能，是会计工作中最基本最重要的职能，在会计工作中，绝大部分的内容体现为会计的核算职能。突出会计的核算职能，就是在会计文化建设中，有重点地突出会计核算的原则、要求、具体规范等方面的内容。例如在物质文化建设中，就要考虑核算过程中会使用到哪些设备、配置哪些设备会更好地促进会计核算职能的发挥等问题；在精神文化层次中，就要注重培养会计核算职能所需要的细心、严谨、认真等文化内容。

2.突出监督职能建设。监督职能是会计工作的基本职能，可以细分为对会计系统内部的相互监督和对会计系统外部的监督。对会计系统的内部监督主要体现在会计人员相关责任的监督，对会计系统外部的监督主要体现在单位的内部控制和内部约束机制。在文化建设中突出监督职能的建设，首先要做到配备足够的会计人员；其次要做到相关的监督制度完整有效，职责明确，便于执行，使会计人员实行监督时有据可依；最后要营造出诚实、认真、公私分明、忠于职守的精神文化环境，便于会计人员执行监督职能。

3.突出管理职能建设。会计的两项基本功能是核算和监督，但是随着企业规模的日益扩大，以前依据技术和经验管理企业的方式逐渐变为依据财务数据做决策来管理企业，这客观上提升了会计管理职能的地位。

会计的管理职能首先体现在会计系统内组织层次的垂直管理，总会计师或财务总监对会计系统中中层干部的管理和中层干部对一般会计人员的管理，各需要不同的会计文化作为支撑。总会计师或财务总监对会计系统中中层干部的管理主要体现在观念引导和制度约束等方面，中层干部对会计员的管理主要体现在技术指导和行为规范指引等方面，这就要求有区别、有针对性地建设会计文化。

会计的管理职能其次体现在对外部单位的制约、考核和引导上，这是最重要的一方面。在现代企业中，企业管理的核心是对价值量的管理，是以使利润增值为最终目标的管理过程。基本上在企业管理的每个方面都涉及到财务管理的内容，财务管理是以会计管理为基础的，包括预算、经营决策、资金运作、形成和分配经营成果等。所以在会计文化建设中，就要注重满足会计人员对外部单位所进行的经济活动的价值量增减变化的观测需要以及由此所需要作出决策的各种条件。

4.突出会计服务职能建设。会计核算的结果是提供财务信息，一方面提供给企业的管理者；另一方面提供给与企业有关的外部各组织，包括政府、所有者、债权人等。会计把财务信息提供给企业这方面的内容主要体现在其管理职能中，会计把财务信息提供给与企业有关的外部各组织的行为主要体现在其服务职能中。

会计人员在履行服务职能的时候，要和企业外部的组织发生联系，这样，在会计文化建设中就需要加强对服务职能相关内容的建设，强化会计人员对自身信息的保密意识，提高会计人员对外交际的技巧性和礼仪性，突出会计人员的自身形象和企业的形象，增加企业的知名度和美誉度。

四、小结

以上只是依据会计工作的实际状况，再根据笔者自己的所见所闻、所思所想而设计的会计文化体系。任何制度设计都不是完美的，在实践中也都需要因时因地地加以调整和优化，但是可以很自然地看到，随着煤炭企业发展规模的扩大和组织结构的优化，煤炭企业的运作会越来越规范、正式，那么，作为企业中一个重要部分的会计系统，也会变得越来越规范、正式，这需要一套系统的会计文化作为支撑。

系统而又可行的会计文化体系能够更好地促进企业会计工作的开展和会计人员素质的进步，从而有助于实现企业的经营目标。

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