浅谈责任会计在企业管理中的作用

摘 要：责任会计是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。

关键词：责任会计；成本控制；业绩报告

责任会计是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。

责任会计（Responsibility Accounting）最早产生于19世纪末20世纪初。在这个时期，随着工业革命及资本主义经济的迅速发展，生产活动日益复杂，企业组织规模不断扩大，经营方式逐渐向多样化、多元化的方向发展，这些促使成本会计取得了引人瞩目的进展。成本会计的发展，尤其是以泰罗的“科学管理理论”为基础的标准成本制度的出现，使人们认识到，为控制成本必须将其作为各种责任赋予业务执行人员，充分地调动他们的积极性和创造性。与此同时，预算管理的出现使责任制度从成本控制领域扩展到利润和资金等管理领域，明确了对各部门预算建立责任制度的重要性。这些发展表明，会计数据与经济责任开始结合，责任会计的萌芽已经产生，尽管还不成熟，但为后来责任会计向业绩评价发展奠定了基础。

第二次世界大战以后，科学技术进步推动了生产力的发展，竞争日益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体系。对事业部制的企业的管理控制，需要建立一套可以确定各责任层次工作成绩的考核和核算制度，以期达到控制成本、利润和资金的效果。这使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计。

一、责任会计的基本内容

责任会计的基本内容归纳起来有以下四个方面：

（1）建立责任中心，明确规定权责范围

实施责任会计，首先要按照分工明确、责任易于辨认，成绩便于考核的原则，根据企业的具体情况和内部管理的实际需要，把所属的各部门、各单位划分为若干责任中心，规定这些中心的负责人，并赋予他们相应的经济权力，同时这些负责人要对所负责的成本、收入、边际贡献、税前利润与投资效益等重要指标向上级管理当局承担经济责任。

（2）编制责任预算，确定各责任中心的目标

根据责任中心和责任范围的不同，在建立预算制度和实行标准成本计算的条件下，可为各责任中心确定目标。把企业生产经营总目标按责任中心进行分解、落实和具体化，使其作为企业开展日常经营活动和评价其工作成果的具体目标。这种目标必须是某个责任中心能够控制、可以计量和可以协调的。

（3）建立各责任中心的信息跟踪和报告系统

责任中心和责任预算一经确定，就要按责任中心建立一套完整的日常记录、计算和考核有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，并定期编制业绩报告，使管理当局能够据以控制和调节各责任中心的经济活动，督促他们迅速采取有效措施，纠正缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，借以扩大利润，提高经济效益。

（4）通过评价考核实际工作成绩，建立有效的奖惩制度

通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核各责任中心的工作成绩和经营效果，并分别揭示他们取得的成绩和存在的问题，还要制定一套完整、合理、有效的奖惩制度，根据责任单位的实际工作成果的好坏进行奖惩，巩固成绩、改正缺点以保证经济责任制的贯彻执行。

二、责任会计的原则

责任会计的原则是责任会计实质的体现，主要包括以下内容：

（1）目标一致性原则

目标一致性是评价责任会计能否有效控制的重要标志。实行责任会计控制，首先必须保证企业的总目标与各责任目标一致，避免因片面追求局部利益而影响整体利益。企业的总目标是制定各责任实体目标的依据，各责任实体目标是实现总目标的保证。

（2）责权利效相结合原则

责权利效相结合原则作为经济责任制贯彻执行的最有力的一项措施，也是建立责任会计制度必须遵循的原则。当企业内部根据管理需要划分责任层次后，首先要明确其责任和权限，做到使责任者有责有权。在责任会计中，责任、权力、利益、效果是统一的，缺一不可，必须做到以则定权，权责促效，以效分利

（3）可控性原则

责任会计的实质就是把会计资料同责任单位紧密联系起来的信息控制系统，这一内部控制制度的贯彻执行，要求各责任单位必须突出其相对独立的地位，避免出现职责不清、功过难分的局面。

（4）反馈性原则

有效控制需要有反馈机制，而反馈机制的作用在很大程度上取决于反馈的速度和反馈信息的质量。责任会计在衡量了各责任中心的业绩之后，应及时将信息反馈给责任者，以使他们了解自己取得了哪些成就，还存在哪些问题，从而据以调整自己的行为。

（5）例外管理原则

例外管理原则就是只抓主要的、突出的问题，对一般合乎常规或离轨很小的问题不予花费较多精力处理，把主要精力放在超乎常规的问题上的管理原则。

三、责任会计的作用

实行责任会计的主要作用有以下四点：

（1）有利于贯彻责任制，促使每个责任中心关心自己所控制的各项指标，了解自己执行工作的情况，及时调整，不断完善。

（2）有利于企业高层管理人员及时掌握所管辖范围内的工作人员的业务控制和考核情况，以便做到奖励先进，鞭策后进，从而调动每个成员的积极性。

（3）有利于各责任层次的经营目标统一到企业总体目标上来，使各级管理人员的目标上下一致，和谐统一。

（4）有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则，使企业的高层管理人员能够集中精力对最关键问题进行研究。

责任会计在西方国家一经产生，不仅大规模的企业纷纷采用，就是中小企业也都乐意推行。我国许多企业在实行全面经济核算和经济责任制的基础上，也逐步建立起了各种形式的责任会计制度，并根据各自的特点和要求，借鉴西方国家责任会计的先进经验，进行了符合我国国情的有益探索。实践证明，责任会计是一种有效地改善经营管理、提高经济效益的重要工具。

作者简介：柴峥辉，（1971——），毕业于华东师范大学软件工程学院，软件工程硕士；就职于黑龙江建筑职业技术学院，高级会计师，长期从事一线教学工作及企业实践，具备扎实理论功底及丰富教学经验。