上市公司财务报告粉饰防范体系研究

摘要：主要指标，报表附注，财务报表，管理部门对于会计信息的分析等均是上市公司的会计报告的主要组成部分。在这个信息高速发展的时代，常常可以见到某些上市公司虚假账务、对财务报告进行粉饰等不良做法的新闻，这也说明怎样去防范某些上市公司对财务报告方面弄虚作假，夸大粉饰，已经成为一个必须解决的重要问题。鉴于此，本文笔者重点分析上市公司财务报告粉饰的形式及其带来的危害，并提出相关的防范措施，旨在对上市公司发展中的财务工作提供依据。

关键词：上市公司；防范体系；财务报告

伴着高速发展的科技和高速进步的经济，为了追求更加高额的利益，财务报告的粉饰情况不断出现，慢慢的财务报告粉饰情况成为了当今经济市场上的一个顽疾，这对于社会上资源的合理利用，社会的公平安定性，投资者的投资环境安定性等都有了很大的影响。甚至有的时候，带给我们损害，是出人意料的，更是难以估计的。所以从大方向而言强化政府的监管机制，社会团体的监督的能动性就具有十分重要的现实意义。另外，提高公司的管理、治理的机制体系，完善投资者的眼光，投资者的内在素质等也是十分重要的。总而言之，防范财务报告粉饰已经成为中国乃至世界的焦点。

一、上市公司财务报告的粉饰途径

基于涉及企业经济活动的各个方面的会计方法的选择和应用，以及涉及发生时间，空间维度的交易事项发生的时间地点，由于不确定事项导致的会计评估的变动。这三个常见的会计手段，在通过一定的人为控制，粉饰数字，时间，空间等均可直观的表现在财务报告之上，并通过此来实现某些人损害集体利益或者某些集团损害社会利益而达到自身利益最大化

的目的。

（一）虚假的确认费用，确认收入

成本费用互化是其中一个重要的方法，由于公司支出的主要成本是由一定的人工，一定的材料，一定的制造费用，一定的科技费用组成，因而其中各种人工费用，材料费用等很容易混淆，或者进行弄虚作假。很多时候，可以将工人等其他的费用虚假确认，达到使得成本虚假上升的目的，进而提高其利润。公司的很多账目都是通过人力解决，相对而言，也比较容易进行人工的改变，粉饰或者虚拟，并且很多时候，某些资产的本身就涵盖着大量的费用，而往往这些费用无明显的界限，所以有的虚假账务就将其他费用直接合并入了资产的价值，或者将资产的价值变为了某些费用，来达到从中获取利益。

（二）关联方交易

企业关联方之间的相互交易被称为关联交易，这往往是一种在市场交易过程中常常发生的频率较高的不公平交易。在世界各地，上市的公司和其旗下相应的子公司之间的交易显得十分的正常，特别在中国，还有这样一句古话“肥水不留外人田”，但这也就滋生了虚假交易的产生，财务报告在这样的一个子母公司交易的过程中就很容易被粉饰。这是一种常用的方法，并且在这种方法中很多人X得习以为常，也就让粉饰变得更加的隐蔽。上市的公司往往向其子公司或者母公司，订购大量的虚报的货物或者技术等，或者以超过市价的标准订购，这也就导致了商品成本的大幅度提高，起码在消费者以及大众眼中，商品的成本是被放大了的。通过这样的方式，很多产品的利润空间得到大幅度提升，也就使得企业的盈利大大加强，当然，这些账单最后为消费者所买单。

（三）资产的重新整合

资产的重新整合包含着企业的重新创新整合，重新调整，重新配置企业的资产这几个方面，并通过此达到优化结构，优化产业的目的。某些上市公司通过股权交易，收购股份，兼并，企业转让，资产配置交易等方式让企业的利益得到增加，在此过程中粉饰了其财务的报告。在资产的重新整合中也涉及到了债务的重新整合，在此过程中，某些企业使用债务转增为资产的方式，让其价值构成发生改变，负债结构开始变化，进而获得了额外的收益。

（四）会计政策的变更

财务报表的基础就是会计政策，一般而言，一个企业一旦采用了固定的会计政策，那么这个政策是不会随意改变的。但这并非是完全确定的，很多的上市公司便十分灵巧的利用了这一点，变更了货物折旧的计算方式，变更了货物折旧的计算年限。特别是一些小投资的上市公司，缺乏相应的后继资金的支持，有时候还使用着不恰当的贷款，还款的记账方式，改变了有关于长期投资的核算途径与方式。

二、防范上市公司关于财务报告粉饰的方法

（一）完善治理公司的体系

这也就要求了上市公司对于参与其股份的股东财务信息以及可能涉及相应利益的需求者的监督能力的提升，也就是说，必须加强建立公司的产权制度。一个完善的产权制度才能真真正正，完完全全的反应股东市场的主体以及财务报表的真实内容；一个完善的产权制度才能准确的把握企业前进的大方向，让企业、让所有股东得到真正意义的利益最大化；一个完善的产权制度才能让公司的股东和管理层有着一个完善的制约关系，大家都在这个规约内创造更大的价值，才能得到真实的财务报告的需求的主体。

（二）建立健全产权制度

建立健全产权制度，就需要达到以下的几点，达到以分散的财产所有权为前提让多元的财产所有者拥有产权的结构，达到集体程序的产权结构是以民主的程序为一定特征的，达到产权结构的构成中控制管理权和剩余索取权势相互分立。

（三）改革相应体制，让财务报告粉饰动机下降

很多的财务报告的粉饰的动机是可以进行减少或者消灭的，并非一成不变，无法逆转，可以从源头杜绝一大部分。比如可以让我国上市公司内的一部分的“政治色彩”消失，进而消除那些国有控股的为了应付上级或者取得既得利益的粉饰。政治和企业相分离其实一直是近些年来改革的一个重点。再如去建立健全业绩评价系统以及相应的工资发放机制，很多公司追求利益，以一定的财务指标为基准评价人员，也就导致了人们对于财务报告粉饰的动机。从源头解决一部分财务报告的粉饰，改革相应的体制是必不可少的关

键一环。

（四）建立健全会计制度

会计制度中存在着很多的充满着自主性和自由性的未定义地带，未定义空间，这也是财务报告能被人们所人为粉饰的一个重要的前提。因而应当建立健全会计制度，这样就要求了我们提高会计制度的某些原则的起点，比如制定更高要求的会计准则，加强会计所做出的信息的相关性以及可靠性，妥善的处理会计行业中灵活性和统一性之间的相互关系，减少充满着自主性和自由性的未定义地带，未定义空间。

（五）制约注册会计师的不良行为

保证注册会计师的独立性是其中最为关键的一个环节。独立性是注册会计师进行公平公正，如实的进行财务报告是最基础的保障，一旦丧失了独立性，那么注册会计师很容易与一些上市公司相互联系，甚至去帮助上市公司粉饰其财务报告。因此应实行审计的轮换制度，每隔一段时间去变更注册会计师所在的事务所与相应公司的合作，也可以直接由相关部门去委派相应的会计师事务所，不由公司自主选取。在确立财务报告可能性、防范财务报告粉饰等各种方面注册会计师制度都有着举足轻重的作用，但因我国近几年注册会计师制度才得到快速发展，因而在许多方面我国的注册会计师制度依旧需要大力发展，努力完善。同时，也应强化建立健全会计市场的准入体系、准入制度。在当今的交易市场之上，很多的会计事务所之间相互竞争，很多的会计之间也在相互竞争，其中就存在着某些恶意的竞争方式，如竞相压价，甚至承诺去粉饰财务报告等不正当的会计行业竞争手段，要想杜绝这些问题，就应加强建立健全会计行业的准入制度。提高相应的准入门槛，让会计行业得到良性的，合理的，快速的发展。

参考文献：

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[2]陶静，吴彩艳.上市公司财务报表粉饰行为及其防范[J].科教导刊（上旬刊），2016（02）：140-141.

[3]李秀.上市公司财务报告粉饰防范措施[J].长江大学学报（社会科学版），2009（04）：212-213.

（作者单位：哈尔滨圣金来经济技术发展有限责任公司）