内部会计控制的难题分析

［摘 要］所谓内部控制，是指被审计单位为合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。企业内控是否有效地被执行，将会对企业成本控制、费用控制起到很好的制约作用，同时，也可以为外部审计人员（如CPA）提供便利，降低外部审计的复杂性。本文作者主要从内部会计控制的作用、存在的问题角度入手，提出合理适当的改进方法以供企业借鉴。

［关键词］内部会计控制 作用 问题 改进意见

一、企业内部会计控制的作用

内部控制包括下列要素：控制环境、风险评估程序、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等5个方面，内控贯穿于企业从生产到产品销售的全过程，在不同的环节设定内控测试点以监督企业生产经营活动的全过程，有助于企业提高经济效益，使资源得到合理有效地利用；另一方面，有效执行的内部会计控制，可以为会计报表提供真实完整的会计数据，为决策者和报表使用者提供详实可靠的会计信息，保证企业资产安全完整，进而促进经济健康发展起到了良好的促进作用。

二、 企业内控中存在的问题及解决方式

当前我国企业内部控制管理相对混乱，内部控制不健全、不规范的问题还是普遍存在的，内控建设尚处在一个完善的过程中，部分企业出纳会计一人兼，发票印章一人管，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露；国有大中型企业应收账款有继续上涨的态势，导致坏账损失率不断上升；这一系列问题的存在，基于当前我国企业内部会计控制及相关控制的设置不健全的现状之下，与西方资本主义制度下的公司相比，在内控的设置和完善上还有很漫长的路要走，为此，2010年4月份，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制会计指引》，明确了企业内控的基本原则和具体要求，有助于加强企业内控管理，提高企业绩效，增强投资者信心。沿着“指引”的方向，内控建设会继续前行，特别对于中小企业而言，所有权与经营权未分离、内部控制缺失或失效、员工素质不高等问题，将会在内控指引下得到有效的改善，我国企业内控建设的步伐会不断加快。

公司治理结构不完善，会产生某些经营层面的风险，诸如管理层超越内部控制，将其利益凌驾于内部控制之上，内控自然不能得到有效的实施。而企业的经营决策和成本控制都要以内控为蓝本，为决策提供数据，为成本控制提供一种监督，内控失效，则不能保证内控能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。为防止管理层以权力超越内控而产生的内控风险，企业应该严格设定内控权限，任何人不得以任何方式超越内控，应该加强内部会计控制系统登录的权限设定，设定相应的监督机制，保证内控能够得到有效实行。

对内控执行的检查与测试是企业确保内控有效实施的保证，而当前很多企业对内控执行的检查大多流于形式，浮于表面，为应付领导和业绩考核而进行的检查，以偏概全、以点代面、缺乏完整性和全面性。为此，企业应加强对员工的考核和奖惩力度，对于相互串通舞弊的员工予以开除，严重的要追究其刑事责任。同时要加强对员工的指导，使其对内控加深了解，进而不会违规操作而触及内控警戒线。

三、内控建设中关键点的分析

一般而言，内部会计系统构建的基本思路是以控制目标为导向，主要包括构造业务循环模型、分析常见的业务弊端、提出内部会计控制的要点以及确定相关的控制措施等四个方面。

传统意义上的会计核算采用手工记账、过账的形式，财务人员的工作强度很大，但财务数据输出的准确性却不高，而会计电算化的出现极大地缓解了财务人员的工作压力，发展到ERP阶段财务数据可以为企业经营决策提供良好的数据支持。

企业内控是基于相关内控环境而设置的，内控一定要符合相关的内控环境才能在实质意义上奏效，内控环境的分析对企业而言一般比较困难，它不仅仅局限在治理结构、人事政策、组织结构、员工素质和经营方式等层面上，还包括企业所处的行业特征、管理层对风险的态度、企业所处的发展阶段等，一系列因素的综合分析以及对相关因素变动的分析，企业抽调相关的人员进行调查，成本耗费是不小的一笔开支。

如何有针对性地设定内控分析点，不同行业、不同企业可能关键控制点的选取有所不同，企业要在整体生产、销售流程中设定不同的控制点，首先要了解流程中哪些地方比较容易出问题，控制相对薄弱，哪些地方暴露出缺陷，一般要发现流程中的问题需要一段时间的经营，问题和缺陷才容易暴露出来，企业再根据成本有效最低原则，设置内控点，其中货币资金类（银行存款）、固定资产循环（固定资产折旧的计提与分摊）、往来业务款项、计提工资费用等方面一般要设置关键内控点，还要在漫长的适应过程中不断纠正，不断设置新的相关内控点，才能给企业生产提供一个安全的内控保障。

虽然电算化系统有它的优势，但不可避免的一个问题在于其不能对潜在风险进行有效的识别与控制，而内部会计控制系统的潜在风险的影响是比较大的，如系统程序风险与系统故障风险，极有可能导致财务数据缺失；操作职责不明确，未经授权人员非法操作或相关人员操作失误，而导致的财务数据与信息失真；对不合理信息系统没有识别能力，由于电算化会计核算是通过事先设定的程序来处理相关经济信息，对于会计事项记录中违反会计准则、法律、法规和不符合会计政策的记录，都无法进行识别和控制。针对上述存在的潜在风险，企业可以设定系统预警机制，从金额、数量的角度设定相关指标加以控制，而对于非量化的指标，企业可以设定相关的监督机制、定期检查以及要求操作人员进行相关问题过程披露等措施来达到降低潜在风险的目的。

参考文献：

[1]吴生智：内部会计控制的目标定位及实现途径[D].兰州理工大学硕士学位论文. 万方数据

[2]卢洁：我国内部会计控制体系构建[J].合作经济与科技，2010年2月号上

[3]黄春华：加强内部会计控制，提高企业管理水平[J].财税金融

[4]梁琪 王可山：对内部控制及其完善问题的探讨[J].内蒙古财会，2002年4月