关于个人所得税流失问题的探讨

个人所得税的制定是我国税制建设的一个重大发展，对于在国际经济交往中合理地实施我国的税收管辖权，按照平等互利原则处理国家间的税收权益，都有着积极的意义。但是随着形势的发展，个人所得税逐渐暴露出一些矛盾和问题。因此本文从改革税制、公平税负及征收管理方面提出了改革的建议。

一、我国个人所得税的流失现状

个人所得税，是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的税种。1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》。1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会通过了第二次修正的《个人所得税法》。随着市场经济的发展，个人收入来源渠道增多，而列举法渐渐不能适应这一趋势，出现一些应该征税的收入却没有列举的现象。因而在个人所得税征收管理上存在相当大的困难。在分配名义上，除了基本工资以外，还有各种各样的实物分配，以及各种名目的奖金和代币券等。目前除了工资薪金和利息、股息、红利，公民的其他收入基本上处于失控状态，税务机关无从查清个人的实际收入。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性差。

二、造成我国个人所得税流失的原因

第一，税制设计不合理。一是现在实行分类税制的弊端。现行个人所得税制采取分类课税的个人所得税制模式，但是现行课税模式不能综合衡量纳税人总的纳税能力，对其全部收入实行量能征税。虽然都是劳动所得，但是工薪所得和劳务所得适用税率差异较大。这是一种不公平的规定，同时不利于税收征管。二是容易产生规避税行为。现行课税制下，纳税人可将同一项目的所得分解为多次取得，化整为零，进行税收规避。

第二，征收管理制度不健全。一是征管形式比较落后。我国个人所得税目前实行个人申报与代扣代缴相结合的征收方法，在保证源泉课税和税款的及时预缴入库方面发挥了积极的作用。但许多代扣代缴单位并不认真负责地履行法律义务，使得代扣代缴工作还未落实到位。二是征管手段落后，征管力量不足，征管人员素质不高。现在，我国缺乏现代化的综合信息网络，同时没有畅通的信息渠道，信息仅来源于税务内部，没有与外部建立广泛、密切的联系，致使个人所得税的税源监控困难。此外，全国虽然有一支相当数量的税务干部队伍，但真正致力于个人所得税征管的却很少。更何况还有相当一部分基层税务干部责任心不强，思想意识差。

第三，尚未形成良好的纳税环境。一是纳税意识淡薄：首先，对税收了解还很肤浅；其次，长期以来，我国纳税义务人基本上是企业的法人，很少涉及到个人（自然人），依法纳税意识在公民的头脑里是淡薄的；再次，个人所得税在我国只有短短的二十几年，认识还远待于提高。二是有法不依，执法不严，违法不纠的现象仍然存在。有的地方政府为“保护”能人积极性，乱开减免税口子现象时有发生。另有一些行政机关、事业单位的纳税义务人自认为是吃“皇粮”的，不配合税务部门的工作，甚至干扰税务部门的执法检查。三是个人所得透明度低，难以控管。目前，公民的收入渠道日趋多元化、复杂化、隐蔽化。值得指出的是个人之间的收入差距已明显拉开，由于我国现金管理不严，储蓄存款实名制度又没有很有效的落实，也没有个人财产登记制度，这部分人的收入无账可查或是现金支付，导致了个人收入难于控管的状况，给税务征管增加了很大的难度。

三、针对我国个人所得税流失问题应采取的措施

第一，对我国个人所得税制模式进行改革。一是税制模式的选择。根据我国国情，现阶段的改革方向应是实行综合征税与分类征税相结合的混合征税制度。混合模式虽然不能像综合模式那样可以完全按照支付能力征税，无法满足纵向和横向双向的调整。但在很大程度上改进了现有的税收模式，进一步实现了税赋的公平，最重要的是它的征收方式更便于在当前国情下操作。二是简化和完善税制、公平税负。我国利息税由比例税率改为超额累进税率。我国恢复开征利息税的目的是为了解决国内有效需求不足，为了刺激投资和消费。我国利息税实行的是比例税率。不管存款额和利息额的高低，统一实行20%的税率，这种方法没有体现税收的公平原则。因此，我国利息税的改革方向应该是由比例税率转向超额累进税率。

第二，充分发挥征收管理的职能。一是实现征管的现代化，发挥协税护税作用。税务系统内部的广域网还未形成，税务机关与有关单位之间的网络急需真正的建立联系，因此根据国家税务总局信息化建设要求，逐步建立中央、省、市、县计算机监控网络，全面掌握纳税人有关信息，从而有效地防范税收的流失。二是加强源泉控管，完善代扣代缴制度。源泉控管是加强个人所得税征管的重要手段。为此，我们应该从源泉抓起，从源头刹住个人所得税的流失。同时还要建立和健全代扣代缴制度，明确代扣代缴单位的具体法律责任以及相关人员行政责任。三是加强对高收入者的税收检查，同时推行双向申报制度。推行双向申报制度是加强税源控制、个人所得的支付方和收入方相互牵制的制度，是防止税款流失的重要措施。

第三，改善纳税环境，提高纳税意识。一是加大对各种偷、逃税行为的处罚力度。对偷、逃税者制定公开详细的处罚措施，减少处罚的人为因素和随意性。对纳税人偷税行为严厉惩处，并通过将纳税人偷税情况公开曝光，使纳税人受到道德、社会舆论的影响，形成依法纳税会带来的间接收益，可能带来他人的尊重，带来客户的信任等等，确立个人信誉。二是加大宣传力度，鼓励自行申报。日常宣传要常抓不懈，针对不同的征税主体，要采取不同的方法；开展正反典型的宣传教育活动；开展各种内容的个人所得税政策培训，不断提高纳税人的纳税意识，自行申报的意识，不申报受处罚的意识。三是建立个人财产登记制度，实行银税联网。尽快建立个人财产登记制度，税务机关可以与银行进行联网，使纳税人的收入显性化。进一步完善储蓄存款实名制，在银税微机联网的基础上实行储蓄存款实名制，这将是利息税深化改革的重要保障。

在实际工作中，个人所得税发挥着重大的作用。个人所得税可以调节公平，同时也保证了国家的财政收入，因而我国应加大对个人所得税的整改力度，使个人所得税成为我国重要的税种之一。

（作者单位：本溪广播电视大学经济系）