践行煤炭企业会计准则初探

［摘 要］2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则，标志着立足我国国情的高质量的会计准则体系的建立。财政部规定新企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内率先施行，鼓励其他企业执行。煤炭企业应尽早地学习、熟悉新企业会计准则，研究其主要变化，分析其对本企业的影响，制定出实施措施，采取有力的实施策略，保证新企业会计准则的顺利实施。

［关键词］企业会计准则 煤炭企业 实施

一、煤炭企业会计的含义与特点

煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。

煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。 （1）分级核算。实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本。（3）分层次的成本核算。第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。

二、新企业会计准则的主要变化体现

06年财政部颁布的企业会计准则(下称新企业会计准则)，在我国会计改革史上具有里程碑式的意义，标志着我国企业会计准则体系基本建立。但是相比以前的有了一些明显的变化，例如：

1.首次明确了财务报告的目标。基本准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。此规定揭示了我国财务报告有两个目标：一是反映受托经营企业管理当局的业绩及受托责任的完成情况；二是为相关利益者提供决策相关的信息。前者针对当前而言，后者针对会计目标发展的方向。

随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供详实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。

2.恢复使用公允价值计量属性。会计计量模式包括计量单位和计量属性。基本准则中将计量单位当作会计的基本假设，即企业会计核算应以货币作为计量单位，这一点与现行准则一致。但新企业会计准则认可了包括历史成本在内的五种计量属性，恢复使用公允价值计量属性。公允价值是金融工具最合理的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。值得注意的是，鉴于我国的实际情况新企业会计准则对公允价值计量属性的使用采取了谨慎的态度，主要表现为使用范围有限、使用条件较为苛刻、一旦选用公允价值计量模式，则不允许改回历史成本计量模式等，以防止公允价值沦为企业进行调整盈余管理的工具。

3.部分资产的减值准备不得转回。现行会计制度规定，企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等八项资产减值准备，并规定，如果企业计算的当期应计提的资产减值准备金额低于已计提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备。然而，在实际运行过程中，此项规定却成为了许多企业进行盈余管理的工具。所以，《企业会计准则第8号――资产减值》特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

三、新时期践行新准则的对策与建议

新时期，煤炭企业的市场竞争更严峻，需要践行好新企业会计准则，制定出相应的应对措施，才能进一步开展好煤炭企业的会计工作。

1.全面贯彻好新企业会计准则。新准则的实施是一项系统工程，不仅需要财务部门自身的努力，更需要企业管理当局的大力支持和内部各部门的协调配合。因此，向企业相关部门和领导大力宣传新企业会计准则的新理念、新内容、新变化，取得他们的理解和支持，是财务人员一项重要工作。贯彻实施好新企业会计准则，财会人员首先要加强对新企业会计准则的学习。从学习形式上看，可以采取培训和自学相结合的方式；从学习方法上看，可以采用与旧准则对照、与国际会计准则对照的方式，同时要注意新企业会计准则自成体系，前后呼应的特点，学习的过程中要相互联系、以达融会贯通、事半功倍的效果。

2.加强规范会计基础工作。要结合自身实际情况，按照新企业会计准则的要求，重新设置会计科目体系和财务报表体系。为配合好公允价值计量和减值准备计提，煤炭企业财务部门应依托信息技术，与相关业务部门协调配合，在日常工作中注重搜集相关资产的市价、技术更新、自有资产的成新度、未来现金流量及贴现率等信息。重新修订企业财务管理制度和会计核算制度，使得企业的经济业务和事项完全按新企业会计准则的要求进行确认、计量和披露。

3.进一步完善内部控制制度。新企业会计准则的实施，提高了企业会计信息的披露要求，这就要求煤炭企业必须进一步完善煤炭企业的内部控制制度，重点要完善对外投资、工程项目、对外筹资和担保等内部控制制度，做到防范风险、科学决策、权责结合、奖惩并举。

4.修订内部业绩考核指标体系。煤炭企业现行的内部业绩考核指标体系中的某些指标将不再适用或需要进行改进，首先，煤炭企业应先模拟实施新企业会计准则；其次，要结合煤炭企业的实际情况，测算出新企业会计准则的实施对企业的经济成果、财务状况的影响程度；最后，根据模拟实施及测算的结果，制定出新的业绩考核指标体系。

5.做好企业所得税的核算工作。会计计量属性的多元化加剧了与其计税基础的距离，同时，我国税法制定时偏重于征收便利、确保政府收入等原则，必将导致企业所得税纳税调整事项日趋增多、所得税核算复杂。煤炭企业会计人员要认真分析和找出纳税调整事项，建立暂时性差异备查账，合法进行税务筹划，保证企业、投资者和职工的合法权益。