浅谈国有企业的财务监管

[关键词]国有企业；财务监管；方法

国有企业是我国国民经济的主导力量,对国有企业的管理历来是我国政府经济管理工作的重点。搞好国有企业的财务监管，坚持以科学发展观统领全局,真正把科学发展观落实到企业财务监管的具体政策措施上、落实到实际工作中,不断推动国有企业经济社会全面协调可持续发展。新的国有资产监督管理机构对国有企业管理的内容也由原来的资产管理转变为目前的资本管理,这就出现了传统模式的束缚与现代新模式不确定的冲撞。具体表现在以下几个方面:第一，国企重改制,轻财务管理;第二，国企管理者缺乏现财观念和现财意识;第三，理财目标不明确;第四，国企财务监督与约束机制的建立滞后。

要改变以上这种国企财务管理的混乱状况，就需要国家加强对国有企业的财务管理。这是实现国家作为出资者管理目标的需要；是建立现代企业制度的需要；是改革国有企业人事管理体制的需要；是建立社会主义市场经济监管机制的需要。

具体国家要从以下几个方面加强对国有企业的财务管理。

一、建立以出资人为中心，以国有资本为纽带的财务管理体系

对于建立以出资人管理制度为中心的企业资产和财务管理新体系，主要包括以下几个部分。①国有资本投入的管理，包括国有资本的布局、规划、国有资本的设置，国有资本的增加和减少，国有资本的保全和增值的原则等。②国有资本营运的管理，包括国有企业合并、分立、对外投资、转让，质押担保、国有股减持、关闭破产等国有资本的变动管理，注重国有资本的优化配置，放大国有资本支配、调动的功能和建立国有资本的退出机制。③影响国有资本权益的重大财务事项的监管，并实行规范化的管理办法。④国有资产收益的管理、包括税后可供分配利润、产权转让收入的收缴、收益分配使用的原则和办法，以及国有资本经营风险和责任。⑤国有资本保值增值考核和评价、经营者的激励机制和风险责任、财务分析和预警系统等等。⑥国有资本运营主体的责、权、利及监督、法律责任等。

二、实行财政管理与财务管理的统一

随着现代企业制度的建立与市场经济的发展形势变化和公共财政框架体系的建立，财政对企业资产与财务分开管理已不适应经济发展和改革的需要，财政统一管理企业已是大势所趋。

三、财务职能转化为有效培育与配置财务资源

现代财务作为企业管理系统中最重要的组成部分，其最本质职能应该是有效的培育和配置财务资源、处理分配关系、组织现金流转、安排资金或资本、财权合理配置等。它是“有效培育与配置财务资源”系统一个侧面或一个组成部分。这里所说的财务资源应当包括资金资源、自然资源、市场资源、人力资源、知识产权和组织管理资源等。财务管理的实质就是通过合理的财务制度安排、财务战略的设计和财务策略的运作，有效地培育和配置财务资源，以求出资者利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展。

四、重塑财务目标，形成以国有资本财务管理的预算制度

在以出资人管理制度为中心的企业资产与财务管理的新框架中，出资者的财务管理的首要目标，就是资本保全。确保资本的安全，即确保投资人最初投入资本的安全不受损失是出资者财务管理的基础目标。国有资本预算是财政部门以所有者身份将其依法拥有的资本收益等资产用于资产再投入的收支计划。编制国有资本预算，能够全面反映国有资本收支状况，是市场经济条件下实现所有者职能，确保出资人到位的基本手段。它应包括的内容是：公共支出预算，国有资本预算和社会保障预算在内的管理体系。其中：国有资本预算是国家预算的重要组成部分，也是企业财务与财务管理的结合点。

五、加强内部控制制度监管体系，完善国有企业内部财务管理

内部的控制，政府应制定更为具体的法规，促使企业根据财务控制的要求实行分层授权制，即股东大会给董事会授权（决策权），董事会给经营者授权（执行权）。同时，股东大会给监事会授权（监事权），建立责权利明确的所有者控制体系，严格按照《会计法》的要求建立岗位分设，流程规范，互为牵制的组织结构和完善有序的业务处理的流程，提高内部财务控制的理智性。

企业完善的内部控制是建立有效财务监管体系的前提和基础。企业内部的财务监管体系,早期是企业内部的财务管理体制,现在是建立内部的财务约束机制。这种约束机制可以通过建立和完善内部控制制度来实现。企业应从微观上搭建内部控制的框架,完善企业内部经营管理中的各项内部控制制度,约束个人舞弊行为,重塑企业内部控制机制,由行政化监督机制向市场化监督机制转变,并实现企业内部的全程监督,筑起企业内部财务监管的一道“防火墙”。

企业内部控制应分为会计和财务两个方面。会计控制内容具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务的控制。财务控制的内容则是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督,包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。就财务控制而言,无论哪一项都是以资金为核心,最终以资金形式体现,结果都会形成直观的会计记录。但它的特殊性表现在它主要控制涉及预测、分析、决策等经营管理,其控制对象中人的比重大大增加,因此财务控制的主观能动性整体上比会计控制要强,应居于内部控制的核心地位。

内部控制的方法包括组织结构控制(不相容职务相互分离)、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、人员素质控制、电子信息技术控制等。通过内部控制规范企业会计行为,保证会计资料真实完整;堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整,保护投资者和员工的合法权益;确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。

国家加强对国有企业的财务管理还要构建与新制度相适应的监管与评价体系。随着财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》的颁布，明确指出国企财务考核与评价应以国有资本的保值、增值能力为核心，以财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力四个方面为基础，在具体建设上，还应不断完善以下几个方面：

第一，委派国企监事会和财务总监。

第二，推动和完善单位内部控制制度建设。

第三，制定国有资本预算考核评价制度。

国有企业的监管工作任重而道远，国有企业的财务监管是一个不断探索，不断深化的过程，需要各级国有企业监管机构在实践中共同研究，探索成功经验和内在规律。并为国有企业可持续发展，查找薄弱环节，强化监管力度，堵塞漏洞，提升科学管理水平。