金融衍生品交易对企业会计制度的挑战与问题探究

摘要:当前随着全球金融市场的不断发展，各种金融衍生品不断出现，金融市场上各类衍生品的交易活动日趋频繁，为了促使金融衍生品交易的有效进行，笔者认为应该严格按照企业会计制度来展开各项交易。金融衍生品交易的产生给企业的会计制度带来极大的挑战，同时也带来众多问题。基于此，笔者就金融衍生品交易对企业会计制度的挑战与问题展开探讨，并提出节点解决的措施，以促进我国金融衍生品交易的顺利开展。

关键词:金融衍生品 会计制度 路径

当前随着全球金融市场的不断发展，各种金融衍生品不断出现，金融市场上各类衍生品的交易活动日趋频繁，给企业的会计制度带来极大的挑战，同时也带来众多问题。如下，笔者结合自身多年的工作经验，首先分析了金融衍生品交易给企业会计制度带来的挑战，其次分析金融衍生品交易给企业的会计工作带来的问题，最后提出几点解决策略。

一、金融衍生品交易对企业会计制度带来的挑战

企业会计制度的制定，最主要是约束及监督企业各项经济业务会计的相关信息，由于金融衍生品通常是一种没有履行的或者还处履行过程中的合约, 因而企业要以相关的会计制度对其加以反映具有一定难度，给企业的会计制度带来较大挑战。具体表现在以下方面：

(一)以往的计量模式受冲击

以往的会计计量是以历史成本原则为根据, 其要求相关会计主体展开各项核算工作时要根据具体的经济业务，按照实际的成本进行计价, 且把价格置于对应的资产负债已清偿或者是已耗用为止。可是金融衍生品交易的初始投资额相对少, 而且价值会随着初级工具的价值发生变动。因而, 若把历史成本做为计量的基础, 会无法真实反映出金融衍生品的真实价值，导致和会计信息失去相关性。除此之外，在展开交易时，双方报酬与风险会发生转移, 但各项权利及义务没有能实际履行, 时间一长，最终预期应该履行的数额发生变动, 若依然坚持这个历史成本,会使使用会计报表的人员难以获取足够信息, 自然也无法掌握会计主体当前可能要承担的义务、报酬以及风险等。

(二)对损益确认的挑战

权责发生制为企业确认损益的主要原则, 损益的出现需以发生损益的交易或者事项的具体出现为标准。可是, 因衍生工具没有到期前, 交易是不会发生的，是否可以在当时确认损益，这个和金融衍生品交易能否突破历史成本展开计量属性的问题相一致。若在衍生交易发生前为能确认具体损益, 就有可能会隐藏高金融风险以及大亏损。因此，和金融衍生品交易有关的损益确认应打破权责发生制这个原则。

(三)在分类会计对象上的不确定性

金融衍生品交易的出现，使得企业在在分类会计对象上表现出一种不确定性，主要是反映在如何区分以避险作为主要目的的展开的金融衍生品交易和以投机作为主要目的的展开的金融衍生品交易。由上可见, 因投机目的的金融衍生品交易会造成企业面临大的财务风险以及经营风险，因而应充分将相关信息披露出来, 具体包括将公允价值列入会计报表之中反映出来。但以避险为目的的金融衍生品交易由于具有和初始金融工具风险对冲的机制, 可以有效的降低企业的持有风险, 所以其的信息披露没有以投资目的为主的金融衍生品交易紧迫。可是由于随着衍生金融工具的不断出现，各类衍生品不断组合、变化，进而形成新的衍生品，这类衍生品的交易目的以及所属的类别难以确定出来，大大影响了相关的会计处理。

二、现有企业会计制度在解决衍生品交易过程中存在的主要问题

(一)会计信息披露问题

展开会计披露主要是为了让相关的企业及时有效地地掌握企业内部的财务状况、现金流量以及经营成果等方面的有关信息。可是现阶段我国企业现有的财务会计报表体系已经无法充分满足披露从事于金融衍生品交易人员的相关信息的需求, 有的财务信息无法纳入相关报表, 一些必要的风险以及公允价值等之类的信息难以展开有效披露。可是金融衍生品自身的杠杆性让我国各大企业有可能面临极大的金融风险。

(二)会计计量问题

现阶段，我国各大企业的现有会计计量准则仍然是以历史成本作为计价原则，公允价值的实际运用范围相对较小。可是基于历史成本的原则之下是无法有效处理好金融衍生品相关风险的计量问题的。除此之外，金融衍生品会分为初始计量以及后续计量这两部分, 因为我国资产的初始确认相关标准和终止确认的相关标准没有对称性, 所以在处理计量问题方面仍存在较大的问题。

(三)会计确认以及会计核算制度问题

现阶段，我国有大多数的企业在展开金融衍生品的交易活动时，出现部分交易商在披露相关的金融衍生品交易活动会计信息时和对应的列报不相一致, 导致出现混乱局面，不利于企业经济业务的有效开展。

三、完善我国企业金融衍生品的会计制度措施

(一)建立完善的金融衍生品交易的会计核算制度

现阶段,我国颁布的《金融企业会计制度 》未对金融衍生品交易活动制订对应的核算管理条例,可随着全球金融业务的不断发展,各种金融衍生品，例如金融期权、期货的出现，要求企业有和金融衍生品相适应的会计制度，其中会计核算制度不可或缺。在我国颁布的《金融企业会计制度 》中，对企业金融衍生品交易活动的表外相关信息的披露做出了重点强调。可是如果期货企业的相关业务牵涉于金融衍生品交易业务,那它的会计核算方式应该做进一步地改进和完善,只有这样才能够真实有效地反映出其的具体资产状况,才能够有效防范相关经营风险和金融风险。

(二)深化改革传统的会计报表体系

现阶段，资产负债表主要是以流动性展开划分, 各类衍生工具因与相关会计要素不相符合，再加上交易较为频繁，往往被排除于表外。根据未来的发展趋势, 企业经济业务财务报表中必须有金融工具之位。应考虑将资产负债表按照按金融性以及非金融性进行划分, 以全面反映出需在会计中揭示的所有事项。还可在现行的报表加上“ 注释”或“ 附注”之位来强化金融衍生品, 以让其和财务报表一同组成更为完善的财务报表体系。而对于已有的金融衍生品, 应以其风险程度为根据增编金融衍生品的细则表。可以具体披露：金融衍生品的名称、金额、现行的公允价值以及发生日期、实际的成本等等。披露金融衍生品的性质以及交易的条件、具体的损益金额。金融衍生品具体的合同条款以及条件。金融衍生品相关的风险, 例如市场风险、信用风险等。现行应用的相关会计政策和方法。

(三)重点改革公允价值

企业财务会计未来的发展趋势将是公允价值替换历史成本，同时其也是一个发展的过程。因当前金融衍生品交易总量较小, 公允价值展开计量的相关金融衍品在财务报表中所占比例较小, 若是和历史成本一同存在于报表中，会使报表信息质量遭到破坏, 所以, 在实务中必须要根据实际情况来展开。还可考虑首先从已展开交易的相关金融衍品切入, 结合国外相关的先进准则以及方法, 再结合企业自身的会计状况, 制定出某品种的金融衍生品具体的会计处理的规范, 在实践中不断累积经验，进而逐步的完善以及推广出去，这样可以有效预防出现大面积风险, 于此同时还可以为我国今后的金融衍生品制定出统一的会计准则提供经验。

四、结束语

总而言之，当前金融衍生品交易日益频繁，给企业会计制度带来较大挑战和问题，唯有不断完善我国企业金融衍生品的会计制度，才能促使金融衍生品交易活动的有效进行。

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