试述煤炭企业全面预算管理的推行与有效实施

摘要：受当前国内经济下行等多重因素影响，煤炭市场持续低迷，企业经营压力不断加大，多数煤炭企业经营困难、效益下滑。如何使企业尽快摆脱困境，实现企业资本增值和价值创造，文章认为，除应遵循客观的市场规律外，推行和实施全面有效的预算管理有着重要的意义。

关键词：煤炭企业；全面预算；管理

一、煤炭企业推行全面预算管理的意义

全面预算管理是企业依据自身实际对未来整体经营规划的总体安排，是提升企业运营效率、实施企业战略管理的重要工作。全面预算管理可以使企业的长短期目标、资源、能力、市场、行动计划等诸多因素有机结合，促使企业强化内部控制、有效控制风险、提高管理水平、实现企业财务与业务间的相互协同，是实现企业战略目标的合理保证。

近年来，全面预算管理工作得到了煤炭企业的日益重视。由于煤炭企业的行业特点突出，经营管理受到井下地质结构、资源赋存、开采方式、设备投入、机构设置、生产规模等影响较大，决定了其在预算管理中存在多样性和复杂性的特点。不同的生产条件将对应不同的预算管理及控制方式，因此煤炭企业需要借助全面预算管理将企业组织的所有关键问题融于一体从而确立预期收益，规划企业未来，有效配置资源，发现经营不足，改善组织内部沟通，更好地协调各部门的行动。同时，全面有效的预算管理还可为员工的绩效考评和激励提供一个具体标准和行动指南，为员工主动工作、自觉管理提供良好平台。

二、煤炭企业全面预算管理中容易出现的问题

（一）预算编制不够科学具体

煤炭企业井下生产现场的情况千差万别，预算编制部门如对生产现场的实际情况不够了解，对相关职能部门的恰当建议未能采纳，就容易使预算脱离实际，造成预算数据缺乏科学有力的支撑，预算目标的分解和计算不够准确，对被考核部门的业绩期望过高或过低，最终导致预算数据不够严谨、科学、具体，对后期执行和监督考核造成不利影响。

（二）预算组织体系不够明确完善

很多人认为全面预算管理属于财务行为，是财务部门的事情，应该由财务人员编制和完成。但是，由于全面预算管理的内涵是合理地测算各方面的生产经营业务，财务人员很难单独地编制出全面科学的预算指标。所以，企业应明确由业务部门和财务部门共同组成专门的预算编制机构，负责预算的编制审核、监督预算的执行情况、制订和调整预算方案，协调预算编制和执行的相关问题。企业还应组建由高级管理人员组成的预算管理委员会，负责拟定预算政策、指导预算编制、审核和修正各预算主体上报的资料、向董事会提交已编制好的预算等。

（三）预算执行过程中缺乏恰当指导

预算指标下达以后，指标执行单位会千方百计为完成各项预算指标而努力。由于预算指标一经确定一般不再调整，在实施的过程中如果生产实际情况发生变化就会造成前期的预算指标得不到及时的修正，执行单位实际与所下达的指标出现较大偏差等问题。同时，由于企业经营规模及业务的不断拓展，从事预算管理的人员相对固定，所具备的专业知识及技术力量有限，不能对指标执行单位给予有力和适时的指导，造成全面预算管理的执行效果大打折扣。

（四）对预算执行的结果缺乏事后的总结分析

全面预算管理一般以时间段为周期，在当年的经营工作结束后，预算管理机构会对照年度预算的执行情况实施考核。通过对照考核，下达预算完成情况的考核结论。在对照考核结果时也存在着缺乏事后对全面预算管理的认真分析，使得过去的问题依旧得不到纠正，预算管理成了一轮又一轮的重复，达不到全面预算管理的期望结果。如果将预算考核方式调整为以一项作业的起始和终结为周期将更加科学合理，最终的考核分析也更会有益于管理。

三、煤炭企业预算管理的基本内容及编制方法

煤炭企业推行全面预算管理应结合自身实际努力实践探索，摸索出一套适合于企业战略目标实现的管理办法，从而提高煤炭企业全面预算管理的有效性。

（一）预算编制的基本内容

从理论层面讲，全面预算分为财务预算、成本预算、资本预算、筹资预算，煤炭企业在编制预算时，应以成本预算为重点。首先，成本是企业竞争的基础。由于煤炭行业产品的单一性，赢得市场的企业占有有利地位，因此企业只能通过成本差异战略战胜对手。其次，煤炭企业生产消耗的材料达上万种，这也为成本的控制带来了一定的难度，为此企业应该首先对存货实行ABC管理方法，对价值大的材料进行人员定位跟踪，保证材料的长久耐用，对出现问题的、价值较大的材料进行自行修复，持续不断降低成本。最后，财务人员应深入工作面，清楚了解企业生产各个流程、各个区队组材料的消耗，切实制定材料的消耗定额，对成本的降低提出有效建议并报主管领导批准，在全单位有效推行实施。另外，销售预算也是财务预算编制的重点，企业应该以市场价格为主体，结合当前经济形势，合理确定企业的年销售收入，准确、及时地编制弹性销售预算，否则企业的全面预算将会失去有效性，预算工作将流于形式。

（二）预算编制的基本方法

全面预算应根据不同的预算项目，结合预算单位实际，分别采用不同的预算编制方法，如固定预算、变量预算、零基预算、弹性预算、概率预算等。通常，预算编制宜采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制方法。对于煤炭企业而言，国家节能环保政策的出台，再加上煤炭企业地质条件的复杂等因素，给煤炭企业的预算编制带来了较大难度。首先，由地质、技术部门对地质条件进行准确的勘查，给预算的准确编制提供先决条件；其次，调动广大员工的积极性，树立“人人节约光荣，人人浪费可耻”的文化理念，对对企业有贡献的员工给予一定的物质奖励，促进其再接再厉；最后，企业生产部门应该成立专门的材料定额消耗领导小组，对各区队的材料消耗进行考核，单位的成本会计人员应结合材料定额消耗，同时把经济政策等因素合理地融入到预算的编制，保证预算的有效正确实施。

四、全面预算管理有效实施的途径

（一）制订切合实际的目标

其有三层含义。一是目标的制订必须由相关部门的专业技术骨干相互配合，根据市场形势，及时对目标进行调整，真正做到切合实际，满足企业经营管理的要求。二是部门目标是企业目标的基点，通过逐级汇总，剔除不合理因素，合理制订企业的目标，为此企业应结合自身特点，引进先进管理理念，保证部门预算目标符合实际，经得起外部环境和内部环境的双重考验。三是避免人为因素的干扰。人为因素的干扰往往对目标的制订产生不利影响，进而导致决策的失误，给企业带来巨大的损失。

（二）提高预算编制的可行性

为了使全面预算管理有效执行，首先应该由各部门的专业技术人员结合各部门的实际情况合理确定各部门的材料消耗定额；其次，部门预算应充分调动部门人员的积极性，将各指标细化分解到员工；最后，充分调动员工的积极性，使其充分体现主人翁的精神，为企业的发展贡献绵薄之力。

（三）强化预算的执行和分析

预算执行和分析是预算控制的核心环节，应建立事前控制、事中监督和事后反馈的机制，对于与预算相冲突的环节，企业应该及时根据实际情况，切实调整预算，保证预算的准确、及时执行。另外，在每个预算执行完毕之后，专业技术人员应对各种不合理因素进行可行性分析，促进再次编制预算的合理性。

（四）科学评价预算执行结果

通过预算执行情况与预算目标之间的差异分析，仔细分析各种不合理因素，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整、加强全面预算管理的科学性奠定基础。考核的指标和奖惩制度要客观公正、科学合理。全面考虑到差异出现的原因，搞清楚究竟是人为因素还是客观环境所致。只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩，才能确保预算管理落到实处。

总之，企业应该结合市场形势和自身实际，切实合理地编制企业的全面预算，充分发挥员工的主人翁精神，保证预算的切实有效执行，促进企业的市场占有率不断提高，保证企业在市场中立于不败之地。

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（作者单位：同煤国电同忻煤矿有限公司）