业财融合背景下集团企业增值型内部审计构建思路

摘要：当前，很多企业为了提升经济效益，提高财务管理质量，实现企业增值，都陆续开始实行业务和财务融合的管理方式，这种新型管理方式对于提升企业财务价值，实现全面管理具有重要意义。但是由于这种管理体制没有施行先例，因此在施行的过程中依然存在较多的问题。笔者从内部审计的角度出发，针对目前业财融合背景下集团企业内部审计的现状，就审计过程中存在的问题进行探究，并提出增值型内部审计的构建思路，为实现企业增值提供一些参考和借鉴。

关键词：业财融合 集团企业 内部审计 构建

在市场经济快速发展、业务财务融合的背景下，集团企业要求得迅速发展，必须在内部建立一套完备、合理的治理机构，而内部审计作为企业内部控制的有效手段，应该引起企业管理者的高度重视。作为集团企业，经营范围广，资金投入大，如果各方面不加以控制，很容易出现各种各样的风险，阻碍企业的正常发展。因此，开展内部审计是今后一段时间里企业进行内部控制的必然趋势，也是企业管理工作的主要内容。

一、集团企业构建增值型内部审计的必要性

（一）内部审计的工作环境发生巨大变化

近两年国家出台了一系列措施鼓励集团企业的发展，在政策的影响下，企业的核心业务都获得了很大的发展空间，尤其在业务的规模以及经营的业绩方面涨幅十分明显。企业的龙头产业不断实现精细化，并逐渐向上游以及下游企业辐射，提高了整个产业的发展速度。在这种企业不断扩大、经营规模不断扩张以及业务模式不断拓展的形式下，如果内部控制不到位，很容易出现资金链断裂、经营中断等问题，导致企业发展受到阻碍，这就对企业的内部审计提出了更高的要求，不仅要在原来的基础上改进审计方式，更要转变审计职能，建设增值型内部审计体系，降低企业的运作风险，提升经济效益。

（二）增值型内部审计是适应企业发展的需要

在业务总量不断拓展的同时，企业为了实现集团化发展战略，需要企业管理人员逐步放权，建立一套先进科学的现代化管理体制，这也是业财融合背景下企业求生存的必然选择。随着企业逐步实现集团化管理，对企业的风险管理、决策管理以及内部控制都要发挥好指导作用，及时履行监督和监察，从而不断提升企业的经营管理质量，进而提升经济效益，这样才能够促进整个集团企业的发展。为了做到这一点，集团要转变以往内部审计的职能，将管理这一单一职能升级成为评价、监督检查、报告等具备多种职能的增值型内部审计体系。只有这样才能将集团公司的各种管理体制进行优化，加强对于业务风险的管控，将公司内部各种人力、物力以及财力资源利用起来，提高经济效益。

（三）企业构建增值型内部审计是外部市场所需

虽然经济危机已经过去将近八年的时间，但是国际和国内经济形势依然不容乐观，各行各业都出现饱和状态，经济复苏速度缓慢，已经出现了供大于求的状况。这种情况下，国内经济市场出现波动，作为集团企业，受市场形势影响很大，国内经济环境的不确定性导致企业发展过程中充满了各种风险，例如财务风险、政策风险等，都会给企业带来严重的打击。在这种情况下求发展，首先要做的就是加强企业内部管理，建立健全各种控制体系，最大限度的减少不稳定因素给企业带来的损害。增值型内部审计体系符合现阶段的市场行情，对于提高企业的资金利用率，降低财务风险，实现资源合理配置有着重要的作用，有利于企业提升自身价值。

二、业财融合背景下集团企业内部审计过程中存在的问题

（一）审计机构搭配不合理，缺少独立性

由于集团企业经营范围较广，各个子公司的经营内容有很大的差别，因此审计的内容以及审计机构的完整程度都是不统一的。有的子公司成立较早，在内部审计方面经验丰富一些，这样设计机构相对完善，审计质量相对较高；而有的公司成立较晚，或者在业务量拓展之后才着手设立审计机构，这样无论从审计经验还是专业程度上，都较其他公司有很大的差距。

现在大部分集团公司都普遍存在的一个问题是内部审计机构隶属关系不合理，很多审计部门的主管领导由财务总监或者财务部副经理担任，这样身兼数职的情况让审计工作失去了独立性，在缺乏独立基础上开展的审计无论从组织角度还是经济角度，都限制了审计报告的层次和服务范围，让审计的作用大大削弱。尤其是现在集团企业要设立增值型的内部审计机构，这种缺乏独立性的审计制度只能让审计发挥出管理作用，而对于上层领导的监督以及控制都无法生效。

（二）审计人员素质有待增强，知识结构单一

审计学是一门综合性十分强的学科，它对审计人员的知识结构有很强的要求。审计人员不仅仅要掌握基础的审计学，更要了解财务管理、市场调研、法学、金融学以及计算机等多个学科，只有具备较宽的知识面，才能够具备一种发散性思维，这样才会在内部审计中创新出新方法，提升审计质量。但是现在企业的审计队伍构成情况恰恰相反，很多审计人员是从财务人员转型过来，对财务的审计还勉强可以进行，但是在其他方面例如项目调研、采购审计等方面却显得经验不足。其次，集团企业在审计队伍的培训方面力度有待加强，对于那些半路出家的财务人员转型审计工作后，没有及时对其进行审计学教育，以至于缺乏审计思维，没有创新能力，对于各种问题的分析缺乏整体性，很难在审计领域提出专业性的指导意见，从而导致审计质量较低。企业的专业审计人员尤其是具备CIA、CPA等职业资格证书的人数量较少，这样导致在审计过程中缺乏执行力。

（三）缺乏创新能力，审计手段落后

随着经济的发展，科技水平也在不断增强，尤其是信息技术的广泛应用，为企业管理过程中数据保存处理以及从财务数据中解读相关信息提供了很大的方便。内部审计作为一种综合业务，理应充分应用信息技术带来的便利性，实现信息化管理。但是目前很多企业依然实行手工审计，并没有建立审计数据库，导致在审计过程中不仅仅需要耗费大量的人力物力，有时还会出现计算错误，给工作带来不必要的麻烦。究其原因，一是企业管理者没有信息管理理念，没有意识到实现内部审计对于提升审计质量有何种重要性；二是审计人员素质较低，对于高级软件的使用没有信心掌握，例如对于ERP系统的使用，虽然有的企业已经安装了此系统，但是由于审计人员自身的原因，只是用它进行简单的成本核算，这样不仅增加了费用支出，也会使审计的增值功能消失，导致企业各方面控制能力和抗风险能力降低。

三、集团企业如何构建增值型内部审计体系

（一）加强企业内部审计组织体系和审计队伍建设

首先要明确内部审计机构的隶属关系，合理进行机构设置。王大力等曾经提出过内部审计机构独立性越强，工作人员对于审计工作满意度越高的结论。对此，企业要给予审计机构应有的独立权，并由专人担任主管。笔者建议可以由公司总经理担任审计委员会的主任，这样能够避免一些审计过程中被审计单位存在的抵触问题，也更加贴近管理层，是审计由管理职能向监督职能转变的有效方式，同时审计结果可以直接参与到经理的决策中，更加完整的发挥出审计的作用。

其次要加强审计队伍建设。针对上面所提出的审计人员专业性不强，知识结构单一以及自身素质较低的情况，企业应该在招聘中招聘三到五个专业审计学毕业，具有全方面知识以及创新思维强的职员作为审计队伍的领头人；对于那些转型过来的审计人要拿出部分资金对其进行培训，提升他们的专业素养和综合能力，要掌握现代信息技术下常用的审计软件使用方法，只有审计队伍综合能力提升，审计的作用才会发挥出来。

要完善分级责任制，并和相对垂直管理结合起来。这样做的目的是划分每个人的工作职责，明确每个人的义务，有利于审计问责和追究条例的贯彻落实。作为集团企业，很多时候会在同一时间涉及到众多的业务与企业，这时单单靠母公司的审计力量是难以顺利实现审计目标的，因此在遇到大型普查时，集团内部要整合所有的审计力量，这时分级管理的有效性就会很好的体现出来。母公司作为审计的一级领导，主要行使主管职能，采用相对垂直管理的形式，对内审人力资源进行统一调动，保障审计质量。

（二）以风险为导向深化常规审计

企业的审计工作要建立在宏观发展目标之上，坚持把财务收支审计、经济责任审计以及工程决算审计等常规审计作为一项日常性基础性工作，并且审计过程中要加强创新，结合市场的需求以及国内经济形势的变化，将风险作为审计的导向，发挥出一定的控制作用。为了提升审计的有效性，要在常规审计中加入内控、绩效管理以及风险控制等因素，加强审计前的编制、审计过程中的监督以及审计后的总结，发现问题要及时解决，不能拖在项目完成后，这样审计质量会有很大的提升。

（三）尝试公司治理审计

我国的集团企业目前都处在转型的过程中，公司治理对于企业的发展发挥着越来越大的作用，而内部审计作为企业管理的主要部分，应该将公司治理作为审计的重要对象。实行公司治理审计，能够让审计工作切实参与到企业管理层的日常工作中去，对公司的管理者、监事会以及中级管理层实行监察后以利于提升公司治理的效率和效果。通过对董事会的监察和监督，能够对董事会的日常行为做出整体评判，从而保障董事会能够在运营中发挥作用，保障业绩；通过对经理人的审计，能够让企业经营活动评价的过程有所依据，对于提升企业经营的经济性、效率性有着重要作用。

参考文献：

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[2]冯西儒.内部审计职能演变的特征研究[J].中国内部审计，2013（9）.

[3]魏小题.内部审计在完善公司治理结构中的作用[J].中国审计，2013（15）.

（作者单位：甘肃省公路航空旅游投资集团公司风险审计部）