完善我国环境会计信息披露的建议研究

[摘要] 本文主要从完善会计和审计准则、加强企业内部控制和提高注册会计师的专业能力三个方面，初步给出了加强我国环境会计信息披露的对策和建议。

[关键词] 环境会计 会计信息 披露

一、完善会计、审计准则

近年来，国际上会计准则中对上市公司环境会计信息披露问题己有较明确完整的规定，而我国的会计准则中尚未出现对上市公司环境会计信息的披露要求，这也是我国环境信息披露迟迟未有实质性进展的一个关键原因。笔者认为，为使我国上市公司环境会计信息披露得以规范发展，应在会计准则中添加环境会计信息披露的原则性规定及披露方式，在审计准则中进一步细化具体准则，加入披露的规则性规定，以增强披露的切实可操作性。

会计准则中应明确规定上市公司必须对环境会计进行真实可靠的信息披露，并根据环境会计信息的特殊性制定指导性的规定。对于环境信息的披露方式，目前国际上也没有统一的报告模式规定。《环境会计和报告的立场公告》建议的环境会计信息披露的一般方式列举了：列入财务报告内；列入财务报表附注中；作为其他报告的组成部分三种形式。从各国的实践来看，主要形式有两种，一种是补充报告，即非独立的环境会计报告；另一种是编制单独的环境报告加以披露。就我国目前的情况，笔者认为我国适合第一种形式，通过对现行财务会计处理和报告方式的改进，利用资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表及其附表和年度财务报告，添加环境问题的财务影响内容来进行专门和详细的披露。

二、加强企业内部控制制度建设

一位美国经济学家指出：“制度催生信用”。只有存在健全的法律法规和监督机制和信息披露制度，企业才能“诚实做人”，充分高透明的环境会计信息。这其中，企业内部合理的制度安排是环境会计信息的真实“制作”和充分披露的关键控制程序。为监督，制衡企业管理者潜在的道德风险和信息控制权，上市公司董事会应建立直接向其报告的审计委员会和内部审计部门。其中，审计委员会应审阅评价企业环境信息临时披露和定期披露的恰当性，协调独立审计的审计活动和与环境保护部门的沟通检查，包括监督企业管理者是否向独立审计师提供充分有关环境信息的资料，如环境控制程序表和环境会计执行信息凭证，以及企业与环保部门的往来沟通函；内部审计部门应定其审计企业的环境会计事项是否及时准确处理，评估环境控制设计的合理性和执行的有效性，并向审计委员会提交专题环境事项审计报告(如环境效益审计)。同时，企业建立应急机制(包括因环境问题而引发的紧急事件的处理程序)，在企业内部强化管理者及员工的环境保护意识，明确责任和权力，把环境效益纳入企业业绩考核等有助于环境风险的控制，提高环境信息披露的透明度。

内部审计应着重从以下两方面履行其职责;(1)公司管理者是否及时评价与环境事项相关的内部控制设计的合理性和运行的有效性，是否遵守环境法律法规和内部规定;(2)公司管理者是否根据环境事项的变化，及时采取必要的纠正措施。审计人员应详细记录控制设计，运行状况并作出相应评价，及时报告给董事会或审计委员会件。

三、提高注册会计师应对环境事项审计的专业能力

我国会计及审计准则制定完善后，在注册会计师对上市公司关于环境会计信息披露的财务报表的审计过程中的又一个关键问题是：注册会计师必须评定公司的环境或有负债、责任和相关风险的揭示及顾客对其的反映，还要另外考虑受污染的资产和有害废物的揭示，与环境问题相联系的内部控制的有效性，上市公司坚持的可适用的环境法律和规则，和与环境问题相关的规则。例如国际上SEC规定上市公司需把对收入有影响的污染开销在报告中注明，在审计过程中，注册会计师的执业素质就被提出了新的要求。

现阶段，我国注册会计师队伍中缺乏必要的具有环境专业的知识和技能的人才,因此,注册会计师对上市公司财务报表关于环境会计信息披露审计的资格可能会受到质疑。在国际上,这个问题曾被美国的环境审计圆桌委员会和内部审计师协会合作努力后共同提出。1997年,这两个团体成立了环境审计证实委员会(BEAC),这是一个独立的、非营利的组织，目的是对环境审计者的审计资格给予证明。一个注册会计师如果想获得BEAC14000PLUS的证书，必须成功地通过考试、曾接受过适当的教育并有环境审计经验。我国亦可参照此方法进行，以提高注册会计师关于上市公司财务报表中环境会计信息披露恰当与否的职业判断力。

由于上市公司环境会计信息披露的可靠性会影响投资者的投资决定，显得十分重要，很多会计师事务所、企业和环境社团都相信注册会计师应对环境会计信息的披露作鉴证。如果我国会计师事务所能获得环境方面的专家，他们就能象过去提供财务信息一样向公司提出环境报告建议。通过对环境报告提供鉴证服务，注册会计师可以加强投资者对上市公司环境会计信息披露的信任，并向现在和将来的顾客提供一种新的、有潜在利益的服务。

在这个环境保护意识越来越强的时代，公司的环境相关报告可能对投资者的投资决定有一定的帮助。环境信息的外部鉴证作为公司间交流的新趋势会使信息更充分可靠，并为投资者在一个逐渐复杂的投资市场里分析这种较新的披露形式提供证实。随着利益的增长，会计职业在公布环境报告、证实标准和发展环境鉴证服务上会越加积极。

四、结束语

由于严重的环境问题越来越制约了经济的发展和社会的进步，可持续发展战略己成为世界各国必然的发展路径选择。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计，理应顺应这一历史发展趋势。然而，与企业日益增多的环境活动不相适应的是，传统的财务会计缺乏对企业环境资源、环境责任和环境费用的计量，缺乏对企业取得的环境收益或损失的确认。因此，会计理论界开始把环境问题与会计理论结合起来，创建了“绿色会计”理论。环境会计信息披露的研究由此得以迅速发展，成为会计领域一个崭新的研究课题。

参考文献:

李江涛:关于企业环境会计问题的思考.财会月刊,2006(1)